Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
В связи с изменением с 01.01.2026 налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) возник вопрос по применению налоговой ставки НДС 20% или 22% в отношении операций, осуществленных в рамках договора на сервисное обслуживание, который был заключен и выполнялся в период 2024 - 2025 гг., по которому были подписаны технические акты сдачи-приемки выполненных работ в 2024 - 2025 гг., а сводные акты, оформленные на их основе, подписаны заказчиком в 2026 г.
Условиями договоров предусмотрено выполнение отдельных объемов работ согласно спецификации (ведомости исполнения), в которой указана ориентировочная стоимость каждого вида работ.
Приемка каждого установленного спецификацией выполненного объема работ по качеству и соответствию требованиям, установленным в договоре, производится заказчиком с оформлением технического акта сдачи-приемки выполненных работ по форме, установленной договором, в которой отсутствует (не предусмотрена) стоимость выполненных работ. Риски случайной гибели, утраты результата работ переходят к заказчику с момента подписания технических актов.
В соответствии с договором на основании технических актов (их может быть 2 и более) оформляется исполнителем и направляется для подписания заказчику сводный акт сдачи-приемки выполненных работ по установленной договором форме, включающий наименования объемов работ из технических актов и их номера, а также стоимость работ одной суммой (без детализации стоимости работ по каждому техническому акту) с приложением материалов, необходимых для перевода цены в фиксированную. Заказчик проверяет представленные материалы и на основании заключения о переводе цены в фиксированную подписывает сводный акт сдачи-приемки выполненных работ.
Согласно условиям договора на основании подписанного заказчиком сводного акта сдачи-приемки выполненных работ с фиксированной ценой выставляется счет-фактура.
Технические акты сдачи-приемки выполненных работ подписаны исполнителем (организацией) и заказчиком в 2025 г., сводный акт сдачи-приемки выполненных работ, включающий данные по таким техническим актам, подписывается заказчиком только в 2026 г., так как фиксированная стоимость работ, выполненных в 2025 г. (технические акты 2025 г.), указанная в сводном акте, согласована и доведена до исполнителя только в 2026 г.
Руководствуясь пп. "в" п. 8 ст. 2 и п. 13 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ, на основании сводного акта сдачи-приемки выполненных работ, подписанного заказчиком в 2026 г., организация выставила счет-фактуру со ставкой НДС в размере 22%.
Правомерно ли применение ставки НДС 22% в отношении налогообложения операций, оформленных техническими актами сдачи-приемки выполненных работ в 2025 г. без указания стоимости и сводными актами сдачи-приемки выполненных работ, оформленными в 2026 г. на их основе, с указанием фиксированной стоимости выполненных работ?
Ответ:
Согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2026 г. налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передаче имущественных прав производится по налоговой ставке в размере 22 процента в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.
Соответственно, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 г., применяется налоговая ставка по НДС в размере 22 процента.
При этом исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до 1 января 2026 г. и имеющим длящийся характер с переходом на 2026 г. и последующие годы, законопроектом не предусмотрено.
В связи с этим в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 г., применяется налоговая ставка по НДС в размере 22 процента независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, если контрактом на выполнение работ, заключенным до 1 января 2026 г., этапы работ не предусмотрены, то по выполненным исполнителем работам, принятым заказчиком в 2026 году, НДС исчисляется по налоговой ставке в размере 22 процента.
В случае если контрактом на выполнение работ, заключенным до 1 января 2026 г., предусмотрены этапы работ, то по выполненным исполнителем этапам работ, которые приняты заказчиком до 1 января 2026 г., НДС исчисляется по налоговой ставке в размере 20 процентов. В отношении выполненных исполнителем этапов работ, которые принимаются заказчиком начиная с 1 января 2026 г., применяется ставка НДС в размере 22 процента.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.04.2026 N 03-07-14/33056
Вопрос:
Банк включает "входной" НДС в расходы по налогу на прибыль (п. 5 ст. 170 НК РФ). При этом вся сумма налога, полученная им по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг), а вместе с ними и "входной" НДС можно, только если они экономически обоснованны, подтверждены документами и не входят в перечень расходов, которые нельзя учесть (п. 1 ст. 252, ст. 270 НК РФ).
Для банков, которые решили учитывать "входной" НДС в расходах, есть одно исключение. Оно касается товаров (в том числе ОС и НМА), которые банк продал до начала их использования в основной деятельности (для осуществления банковских операций, сдачи в аренду, до ввода в эксплуатацию). "Входной" НДС по таким товарам нужно включать в стоимость этих товаров, а не в прочие расходы (пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ).
При реализации такого имущества налоговая база по НДС определяется банком-налогоплательщиком в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, то есть налог уплачивается с межценовой разницы.
Банк приобретает товары в целях их безвозмездной передачи в качестве подарков клиентам банка - физическим лицам и (или) работникам. Объектом налогообложения по НДС является (п. 1 ст. 146 НК РФ) реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача. В день вручения подарка Банк начисляет НДС с рыночной стоимости этих подарков. Обычно рыночная цена, по которой подарок передается физлицу, равна стоимости его приобретения.
Должен ли Банк в отношении товаров, приобретаемых с целью вручения их клиентам и работникам в качестве подарка, применить пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ и, соответственно, п. 3 ст. 154 НК РФ при их дальнейшей безвозмездной передаче, при этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные Банку при приобретении товаров, безвозмездно переданных в качестве подарков, принять к вычету?
Ответ:
В соответствии с пунктом 3 статьи 154 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.
В то же время подпунктом 5 пункта 2 статьи 170 Кодекса установлено, что банки, применяющие указанный порядок учета налога на добавленную стоимость, суммы налога по приобретенным товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в дальнейшем реализуемым до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, учитывают в стоимости таких товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав.
Поскольку согласно положениям главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса затраты банка на приобретение товаров, в дальнейшем безвозмездно передаваемых в качестве подарков клиентам и сотрудникам банка, не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, такие товары не используются для осуществления банковских операций, и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банку при приобретении товаров, в дальнейшем безвозмездно передаваемых в качестве подарков клиентам и сотрудникам банка, учитываются в стоимости этих товаров на основании вышеуказанного подпункта 5 пункта 2 статьи 170 Кодекса.
Таким образом, банки, применяющие порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 Кодекса, налоговую базу по налогу в отношении товаров, безвозмездно передаваемых в качестве подарков клиентам и сотрудникам банка, исчисляют в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса. При этом стоимость таких товаров определяется банком как стоимость с учетом налога, по которой товары были приобретены.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.04.2026 N 03-07-11/31725
Вопрос:
С 2026 г. банк перешел на "зачетный" механизм расчета НДС, установленный п. 4 ст. 170 НК РФ.
В соответствии с положениями абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ НДС, уплаченный при приобретении ОС и НМА, предназначенных для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций: (а) принимается к вычету в той пропорции, в которой они предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (далее - пропорция); (б) учитывается в стоимости ОС и НМА - в той пропорции, в которой они предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС.
В соответствии с положениями п. 4.1 ст. 170 НК РФ пропорция рассчитывается по итогам налогового периода - квартала исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за налоговый период (квартал).
При этом в соответствии с пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
В соответствии с п. 2.2 Положения Банка России от 24.11.2022 N 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" ежедневный баланс по операциям, совершаемым головным офисом кредитной организации, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени следующего рабочего дня.
В соответствии с п. 6.10 ч. II Положения Банка России N 809-П порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС должен быть определен учетной политикой кредитной организации в соответствии с НК РФ.
Таким образом, в связи с ежедневным закрытием баланса кредитными организациями норма пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ неприменима, так как они принимают к учету ОС и НМА до окончания месяца и в дату принятия их к учету пропорция за текущий месяц не определена и не может быть определена.
Срок представления налоговых деклараций по НДС за налоговый период (квартал) - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Сумма НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, предназначенных для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, не принимаемая к вычету в той пропорции, в которой они предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, может быть однозначно определена только по окончании квартала, когда банком будет исчислена и отражена в декларации по НДС пропорция в соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
В связи с вышеизложенным банк считает возможным при применении "зачетного механизма" по НДС с учетом принципа определенности отражения расходов в бухгалтерском и налоговом учете, а также с учетом неопределенности до окончания налогового периода (квартала) размера пропорции использовать следующий подход.
Суммы уплаченного НДС в части, не подлежащей вычету по основным средствам, нематериальным активам:
a) приобретенным в первом месяце квартала, банк может отражать в их стоимости в дату принятия их к учету на основании пропорции, рассчитанной по итогам квартала, предшествующего предыдущему, и учтенной в последней представленной декларации по НДС (за квартал, предшествующий предыдущему);
b) приобретенным во втором и третьем месяцах квартала, банк может отражать в их стоимости в дату принятия их к учету на основании пропорции, рассчитанной по итогам предыдущего квартала и учтенной в декларации по НДС за предыдущий налоговый период.
Корректен ли планируемый к применению банком подход при учете для целей налогообложения НДС, уплаченного при приобретении ОС и НМА, предназначенных для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций?
Верно ли, что в случае, если по объективным причинам банк при приобретении ОС или НМА, предназначенных для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, не может определить сумму НДС, подлежащую зачету, он может включить всю сумму налога в стоимость ОС или НМА для целей налогообложения, так как это не повлечет за собой потерь для бюджета - банк не произведет уменьшения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, на часть суммы налога, рассчитанную по пропорции?
Ответ:
Обязанность ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), предусмотрена пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.
В соответствии с абзацем первым пункта 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом на основании подпункта 1 пункта 4.1 статьи 170 Кодекса по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
При этом иных особенностей ведения раздельного учета сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, Кодексом не установлено.
Таким образом, банку, не применяющему нормы пункта 5 статьи 170 Кодекса, раздельный учет сумм НДС, предъявленных при приобретении основных средств и нематериальных активов, используемых для осуществления операций, как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), следует вести в порядке, установленном пунктами 4 и 4.1 статьи 170 Кодекса.
Также обращается внимание, что банк, осуществляющий операции, подлежащие налогообложению и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не вправе суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для указанных операций, в полном объеме включать в стоимость этих товаров (работ, услуг) независимо от того, что банк использует право налогоплательщика на неприменение налоговых вычетов.
Согласно абзацу шестому пункта 4 статьи 170 Кодекса при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. В связи с этим если банком в отношении сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), раздельный учет не ведется и, соответственно, пропорция, предусмотренная абзацем четвертым пункта 4 статьи 170 Кодекса, не определяется, то эти суммы НДС включаются в расходы, не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.04.2026 N 03-07-05/29925
Вопрос:
Об НДФЛ с выплат работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ним в течение первого года после соответствующего события.
Ответ:
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Так, в соответствии с абзацем седьмым пункта 8 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки, но не более 1 миллиона рублей на каждого ребенка.
В случае если единовременная выплата (в том числе в виде материальной помощи) превышает 1 миллион рублей на каждого ребенка, сумма указанного превышения подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 29 Кодекса уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 08.04.2026 N 03-04-06/29167
Вопрос:
О признании в целях налога на прибыль безнадежных долгов при приобретении прав требования по кредитам, обязательства по которым признаны безнадежными.
Ответ:
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.
Перечень безнадежных долгов является закрытым и определен пунктом 2 статьи 266 Кодекса. При этом положения этого пункта распространяются также на расходы по приобретению банками, а также профессиональными коллекторскими организациями, включенными в государственный реестр профессиональных коллекторских организаций, прав требований по кредитам, если обязательства по этим кредитам признаны безнадежными по основаниям, установленным статьей 266 Кодекса (абзац двадцать первый пункта 2 статьи 266 Кодекса).
Одновременно следует учесть, что согласно абзацу двадцать второму пункта 2 статьи 266 Кодекса не признается безнадежным долгом задолженность, соответствующая сумме доходов, дата признания которых в соответствии с положениями статьи 271 Кодекса не наступила на момент списания этой задолженности.
Положениями статьи 271 Кодекса для отдельных видов доходов предусмотрена дата признания доходов по факту погашения соответствующей задолженности.
Таким образом, положения абзаца двадцать второго пункта 2 статьи 266 Кодекса относятся к дебиторской задолженности налогоплательщика, соответствующие доходы по которой не признаны для целей налогообложения на дату списания такой задолженности ввиду отсутствия факта ее погашения.
Учитывая, что по факту осуществления расходов по приобретению прав требования по кредитам формируется налоговая стоимость указанных прав, а не доходы, то положения абзаца двадцать второго пункта 2 статьи 266 Кодекса не применяются к расходам по приобретению прав требования по кредитам, когда обязательства по ним признаны безнадежными по основаниям, установленным статьей 266 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.04.2026 N 03-03-06/2/28129
Вопрос:
Банк для расширения рынка сбыта заключает договор комиссии либо агентский договор с организацией (далее - организация, комиссионер/агент), согласно которому банк передает организации драгоценные металлы - золото в слитках для дальнейшей реализации организацией (от своего имени, но за счет банка либо от имени и за счет банка) через розничные точки продаж физическим лицам.
В соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) банками, аффинажными организациями физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков.
В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Также согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
С 1 сентября 2024 г. в рамках Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" вступило в силу понятие инвестиционных драгоценных металлов, одновременно с которым утверждены требования к инвестиционным драгоценным металлам и правила их оборота.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 15.05.2024 N 604 организации, осуществляющие аффинаж драгоценных металлов, организация, изготавливающая банкноты и монету Банка России, а также юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе совершать операции с инвестиционными драгоценными металлами в соответствии с п. 4 Правил осуществления скупки у физических лиц ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, лома таких изделий, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.05.2024 N 616.
Постановлением Правительства РФ от 10.09.2025 N 1399 были внесены изменения в пп. "б" п. 4 Правил оборота инвестиционных драгоценных металлов, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 604 (изменения вступают в силу 01.03.2026), согласно которому юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды экономической деятельности, включенные в группу 47.77 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)), вправе осуществлять продажу физическим лицам инвестиционных драгоценных металлов (золота в слитках), полученных по договорам комиссии или агентским договорам для реализации от организаций, осуществляющих аффинаж драгоценных металлов, организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, кредитных организаций.
Освобождается ли от НДС (в порядке пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ) сделка купли-продажи золота в слитках, совершенная:
- между физическим лицом - покупателем и комиссионером, действующим от своего имени, но за счет банка;
- между физическим лицом - покупателем и агентом, действующим от лица и за счет банка?
Ответ:
Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождается реализация драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) банками физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Таким образом, если сделка купли-продажи драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) совершается между физическим лицом и агентом, действующим от имени и по поручению банка (принципала) на основании агентского договора, права и обязанности по такой сделке возникают непосредственно у банка (принципала). В связи с этим реализация банком драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) по указанной сделке купли-продажи освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.04.2026 N 03-07-05/27302
Вопрос:
Об исчислении размера сомнительного долга при наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) в целях налога на прибыль.
Ответ:
Согласно пункту 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса при наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.
Из вышеприведенных положений пункта 1 статьи 266 Кодекса следует, что для исчисления размера сомнительного долга в целях статьи 266 Кодекса принимается размер всего имеющегося (не прекращенного) у налогоплательщика встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.04.2026 N 03-03-06/1/27258
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль излишне уплаченной в предыдущем налоговом периоде суммы земельного налога.
Ответ:
Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, за исключением случаев, если размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действующие в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), превышают размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действовавшие в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения).
Вместе с тем в соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.01.2012 N 10077/11, исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль организаций.
При этом также отмечается, что, исполнив обязанность по исчислению и уплате соответствующего налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям статьи 252 Кодекса, и в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Следовательно, учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы земельного налога, соответствующей положениям указанных норм Кодекса, не может квалифицироваться как ошибочный.
Таким образом, в случае представления в последующем налоговом (отчетном) периоде заявления о перерасчете земельного налога в связи с выявлением излишне уплаченной суммы указанного налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли организаций как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.03.2026 N 03-03-06/1/26258
Вопрос:
Об учете IT-организацией доходов от предоставления прав использования адаптированного ею программного обеспечения в доле доходов 70% от IT-деятельности в целях налога на прибыль и страховых взносов.
Ответ:
Согласно пункту 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организацией, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее соответственно - ИТ-организация, ИТ-деятельность) начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов, при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы от ИТ-деятельности, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
Исходя из положений пункта 2.2-2 и пункта 5 статьи 427 Кодекса ИТ-организации применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов при одновременном выполнении двух условий - получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и соблюдение необходимой доли доходов от ИТ-деятельности (не менее 70 процентов) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
В частности, на основании абзаца седьмого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца седьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности включаются доходы от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (за исключением доходов от предоставления указанных прав для осуществления целей, перечисленных в абзаце седьмом пункта 1.15 статьи 284 и абзаце седьмом пункта 5 статьи 427 Кодекса).
При этом под собственными программами для ЭВМ, базами данных ИТ-организации понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные самой ИТ-организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией (абзац четвертый пункта 1.15 статьи 284 и абзац четвертый пункта 5 статьи 427 Кодекса).
Таким образом, если адаптированная ИТ-организацией программа для ЭВМ признается собственной программой для ЭВМ данной ИТ-организации (что должно быть документально подтверждено), то доходы этой ИТ-организации от предоставления прав использования такой программы для ЭВМ (за исключением доходов от предоставления указанных прав для осуществления целей, перечисленных в абзаце седьмом пункта 1.15 статьи 284 и абзаце седьмом пункта 5 статьи 427 Кодекса) могут включаться данной ИТ-организацией в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.03.2026 N 03-03-06/1/25566
=============================================================================