Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О применении специального коэффициента к норме амортизации ОС, относящихся к основному технологическому оборудованию, в целях налога на прибыль.
Ответ:
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством Российской Федерации перечню основного технологического оборудования.
Перечень основного технологического оборудования, эксплуатируемого в случае применения наилучших доступных технологий, в целях применения подпункта 5 пункта 1 статьи 259.3 Кодекса утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 20.06.2017 N 1299-р.
Таким образом, если технологическое оборудование соответствует оборудованию, включенному в перечень, который утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 20.06.2017 N 1299-р, то налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении такого технологического оборудования.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.01.2026 N 03-03-07/602
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль имущественных прав в виде права безвозмездного пользования имуществом, полученных некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности.
Ответ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
На основании подпункта 16 пункта 2 статьи 251 НК РФ к таким целевым поступлениям относятся имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом, полученные некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности.
Таким образом, имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом, полученные некоммерческими организациями (в том числе казенными учреждениями) на ведение ими уставной деятельности (в целях реализации установленных полномочий), относящиеся к целевым поступлениям, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.12.2025 N 03-03-05/127076
Вопрос:
О налоге на прибыль при ликвидации ОС, в отношении которого использовано право на применение федерального инвестиционного вычета.
Ответ:
В соответствии с абзацем первым пункта 11 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации или ином выбытии объекта основных средств (нематериального актива), в отношении которого налогоплательщик налога на прибыль организаций использовал право на применение федерального инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.2 Кодекса, ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию (за исключением случаев, если реализация (выбытие) объекта основных средств (нематериального актива) осуществлена после истечения срока его полезного использования) сумма налога на прибыль организаций, не уплаченная в связи с применением такого федерального инвестиционного налогового вычета в отношении указанного объекта основных средств (нематериального актива), подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 Кодекса днем уплаты налога на прибыль организаций. Положения настоящего абзаца не применяются в случае ликвидации основного средства.
Таким образом, в случае ликвидации основного средства, в отношении которого налогоплательщик налога на прибыль организаций использовал право на применение федерального инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.2 Кодекса, положения абзаца первого пункта 11 статьи 286.2 Кодекса не применяются.
Основания для ликвидации основных средств Кодексом не регламентируются.
В свою очередь, институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 1 статьи 11 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.12.2025 N 03-03-06/1/122766
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль расходов на приобретение права на использование программы для ЭВМ, базы данных по договору с правообладателем, предусматривающему ежемесячное начисление оплаты.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), а также расходы на адаптацию и модификацию этих программ для ЭВМ, баз данных. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 Кодекса. Указанные расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.
Таким образом, если программа для ЭВМ, база данных включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, то расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем такой программы для ЭВМ, базы данных (лицензионные (сублицензионные) платежи), могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.
При этом порядок определения размера лицензионных платежей не регламентируется законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.
В свою очередь, пунктом 1 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Таким образом, если договором с правообладателем (лицензионным и сублицензионным соглашением) на использование программы для ЭВМ и базы данных предусмотрено ежемесячное начисление оплаты по такому договору, то расходы, связанные с указанной оплатой, учитываются ежемесячно.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.12.2025 N 03-03-07/122009
Вопрос:
О применении федерального инвестиционного вычета по налогу на прибыль, в том числе лицом, входящим в одну группу с организацией, осуществившей расходы, составляющие первоначальную стоимость ОС.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.
Пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50 процентов от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость амортизируемого нематериального актива в соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением расходов на частичную ликвидацию), в совокупности.
Согласно пункту 6 статьи 286.2 Кодекса уменьшение суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на величину расходов, предусмотренных пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты основных средств или нематериальные активы и (или) изменена их первоначальная стоимость. При этом такое уменьшение может быть осуществлено также в последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положения пункта 9 статьи 286.2 Кодекса.
В соответствии с пунктом 8 статьи 286.2 Кодекса решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета отражается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения с выбором параметров применения федерального инвестиционного налогового вычета, определяемых Правительством Российской Федерации, в соответствии с пунктом 3 статьи 286.2 Кодекса.
При этом пунктом 6 постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" предусмотрено, что решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета принимается налогоплательщиком в отношении конкретного объекта основных средств, амортизируемого нематериального актива.
Таким образом, налогоплательщик, осуществивший расходы, составляющие первоначальную стоимость соответствующего объекта основного средства, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на федеральный инвестиционный налоговый вычет по данным расходам, если такой объект основного средства согласно учетной политике для целей налогообложения относится к категории объектов основных средств, в отношении которых предусмотрено использование права на применение федерального инвестиционного налогового вычета, либо в учетной политике для целей налогообложения содержится порядок определения указанного объекта основных средств, в отношении которого надлежит использовать право на применение федерального инвестиционного налогового вычета, на дату ввода его в эксплуатацию.
Согласно пункту 2 статьи 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, указанным в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Кодекса.
В этой связи, а также учитывая положения пункта 6 статьи 286.2 Кодекса, федеральный инвестиционный налоговый вычет может быть применен налогоплательщиком, входящим в одну группу лиц с организацией, осуществившей соответствующие расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, при условии получения им данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, на дату ввода в эксплуатацию соответствующих объектов основных средств или нематериальных активов и (или) изменения их первоначальной стоимости и наличия в учетной политике для целей налогообложения положения об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.12.2025 N 03-03-06/1/121022
Вопрос:
АО является территориальной сетевой организацией, оказывающей услуги по передаче электрической энергии и технологическому присоединению потребителей к электрическим сетям АО.
В целях строительства и эксплуатации объектов электросетевого хозяйства АО со стороны различных организаций, включая государственные бюджетные учреждения, на основании соответствующих соглашений предоставляется право ограниченного пользования (сервитута) земельными участками сроком на 49 лет.
При этом в условиях заключаемых соглашений об установлении сервитутов в отношении земельных участков предусматривается единовременный характер выплат за все 49 лет, таким образом, плата за сервитут по соглашению вносится однократно в полном объеме.
Сервитутодатели трактуют установление сервитута в качестве операции по передаче имущественного права - права ограниченного пользования участком, в связи с чем выставляют акт и счет-фактуру за весь период действия сервитута (49 лет).
В случае если в рамках соглашения об установлении сервитута на земельный участок, находящийся в государственной собственности, сроком на 49 лет АО обязано выступать налоговым агентом по НДС на основании нормы п. 3 ст. 161 НК РФ, то вправе ли АО в период перечисления единовременного платежа по соглашению и исполнения обязанности налогового агента единовременно принять исчисленный "агентский" НДС к вычету со всей стоимости платежа по соглашению на основании п. 3 ст. 171 НК РФ на основании свершившейся передачи имущественного права или же АО обязано распределять вычет по НДС на весь период действия сервитута, то есть на 49 лет?
В случае если в рамках соглашения об установлении сервитута на земельный участок, не находящийся в государственной собственности, сроком на 49 лет обязанности налогового агента у АО не возникает, то вправе ли АО единовременно заявить к вычету сумму НДС со всей стоимости сервитута по соглашению на основании п. 1 ст. 172 НК РФ или же АО обязано распределять вычет по НДС на весь период сервитута, то есть на 49 лет?
Вправе ли АО в рамках соглашений об установлении сервитутов на земельные участки при соблюдении условия экономической обоснованности расходов признавать плату за сервитуты в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, единовременно со всей стоимости сервитута на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и не распределять расходы на весь период действия сервитута, то есть на 49 лет?
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 274 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) собственник недвижимого имущества (земельного участка, другой недвижимости) вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута). При этом пунктом 5 статьи 274 Гражданского кодекса предусмотрено, что собственник участка, обремененного сервитутом, вправе, если иное не предусмотрено законом, требовать от лиц, в интересах которых установлен сервитут, соразмерную плату за пользование участком.
В соответствии с абзацами вторым и третьим пункта 3 статьи 161 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус" права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, земельных участков, находящихся в собственности федеральной территории "Сириус", налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) определяется как сумма платы, перечисленной за установленный сервитут, с учетом НДС. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, в интересах которых установлен сервитут. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.
Таким образом, порядок уплаты НДС, предусмотренный вышеуказанными абзацами вторым и третьим пункта 3 статьи 161 Кодекса, применяется в случае предоставления прав ограниченного пользования земельным участком (сервитута) органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус".
В случае предоставления права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) налогоплательщиками, не являющимися органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус", исчисление и уплата в бюджет НДС осуществляются в общеустановленном порядке, то есть налогоплательщиками, предоставляющими указанные права.
Что касается сумм НДС, предъявленных организациям и индивидуальным предпринимателям при предоставлении права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) либо уплаченных налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, в интересах которых установлен сервитут, то вычеты указанных сумм НДС производятся в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.
В отношении учета в целях налогообложения прибыли организаций единовременной платы за право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут) отмечается, что при учете в целях налогообложения прибыли вышеуказанных расходов следует учитывать положения пункта 1 статьи 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, согласно которым в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, расходы в виде платы за сервитут признаются в целях налогообложения прибыли как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли организаций с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, если расходы относятся к определенному периоду времени, они учитываются равномерно в течение этого срока, а расходы в виде единовременной платы за сервитут, установленный на неограниченное время, должны быть распределены на срок, определяемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из требований обоснованности.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.12.2025 N 03-07-11/117672
Вопрос:
По итогам 2025 г. оборот ИП, применяющего упрощенную систему налогообложения, по расчетным счетам составит примерную сумму 22 (двадцать два) миллиона рублей (больше 20 млн руб.) за счет разовых сделок, прошедших в 2025 г. Вменяется ли ИП обязанность уплачивать НДС начиная с 01.01.2026, если оборот за 2026 г. будет менее 20 (двадцати) миллионов рублей?
Не возникнут ли претензии, судебные перспективы со стороны контрагентов, если ИП начнет брать НДС и уплачивать его поквартально в ИФНС России, а оборот за 2026 г. будет менее 20 (двадцати) миллионов рублей? Законно ли это и не потребуют ли контрагенты его возврата?
Ответ:
С 1 января 2025 г. вступили в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим с 1 января 2025 г. указанные организации и индивидуальные предприниматели НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса и вступающих в силу с 1 января 2026 г. положений пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превышает в совокупности 60 млн рублей за 2024 г., 20 млн рублей за 2025 г., 15 млн рублей за 2026 г., 10 млн рублей за 2027 г. и последующие годы.
В связи с этим, если у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 145 Кодекса, превысят в совокупности 20 млн рублей за 2025 г., такой индивидуальный предприниматель обязан в 2026 г. исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, независимо от размера доходов, которые будут получены им в 2026 г.
Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые в 2026 г. индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН и исполняющим обязанности налогоплательщика НДС, подлежат налогообложению НДС по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаются НДС на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.12.2025 N 03-07-11/117416
Вопрос:
О налоге на прибыль при изъятии имущества собственником из оперативного управления частного учреждения.
Ответ:
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" частным учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником (гражданином или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Имущество частного учреждения находится у него на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 296 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник имущества вправе изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество, закрепленное им за учреждением либо приобретенное учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение этого имущества. Имуществом, изъятым у учреждения, собственник этого имущества вправе распорядиться по своему усмотрению.
Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса).
При этом датой получения дохода для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Учитывая, что при изъятии имущества собственником из оперативного управления частного учреждения передача права собственности не происходит, получение такого имущества собственником не приводит к доходу, подлежащему налогообложению налогом на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.12.2025 N 03-03-06/1/116814
Вопрос:
Организация предлагает разъяснить порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и исчисления налога в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ, налогоплательщиком, осуществляющим функции генерального подрядчика, при получении от заказчиков компенсации отдельных расходов по облагаемым (например, услуги военизированной охраны для обеспечения безопасности при проведении работ) и не облагаемым (например, страхование жизни и здоровья рабочих и пусконаладочного персонала, страхование техники и имущества подрядной организации) налогом на добавленную стоимость операциям.
Также возможно ли признание сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного генеральным подрядчиком, но не предъявленного заказчикам по полученным компенсациям, в расходах для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ?
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Компенсация заказчиком генеральному подрядчику расходов, связанных с услугами военизированной охраны для обеспечения безопасности при проведении работ, по страхованию жизни и здоровья рабочих и пусконаладочного персонала, страхованию техники и имущества генерального подрядчика, связана с платой за работы, выполняемые генеральным подрядчиком для заказчика.
Таким образом, вышеуказанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Что касается налога на прибыль организаций, то в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами на основании пункта 1 статьи 252 Кодекса признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 19 статьи 270 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.12.2025 N 03-07-11/116371
Вопрос:
Организация является управляющей компанией по управлению многоквартирными жилыми домами.
Организация находится на упрощенной системе налогообложения.
Плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает плату за содержание жилого помещения, в том числе плату за услуги, работы по управлению многоквартирным домом, за содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, за коммунальные ресурсы, потребляемые при использовании и содержании общего имущества в многоквартирном доме (ч. 2 ст. 154 Жилищного кодекса РФ).
Согласно ч. 7 ст. 156 ЖК РФ размер платы за содержание жилого помещения в многоквартирном доме определяется на общем собрании собственников помещений в таком доме.
С 1 января 2026 г. лимит для освобождения от НДС организаций на упрощенке снижается с 60 до 10 млн руб.
В соответствии с пп. 30 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождение от налогообложения НДС работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, реализуемых организациями, непосредственно выполняющими (оказывающими) данные работы (услуги), не предусмотрено.
При реализации работ (услуг) налогоплательщики НДС, в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ, дополнительно к цене (тарифу) реализуемых работ (услуг) обязаны предъявить к уплате покупателю этих работ (услуг) соответствующую сумму НДС, что в результате увеличит тариф на выполнение работ (оказание услуг) собственникам помещений многоквартирных жилых домов.
ЖК РФ при увеличении тарифа предусмотрены дополнительные процедуры - проведение общих собраний собственников помещений и внесение изменений в договоры управления.
Имеет ли право управляющая компания в данном случае предъявить налог на добавленную стоимость потребителям сверх размера платы за содержание и текущий ремонт без применения дополнительных процедур?
Ответ:
Вопросы, касающиеся порядка формирования размера платы за содержание и текущий ремонт жилых помещений, в том числе с применением предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации (далее - ЖК РФ) дополнительных процедур (проведение общих собраний собственников, внесение изменений в договоры управления), нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не регулируются.
Согласно положениям НК РФ с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса и вступающих в силу с 1 января 2026 г. положений пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превышает в совокупности: 60 млн рублей за 2024 г., 20 млн рублей за 2025 г., 15 млн рублей за 2026 г., 10 млн рублей за 2027 г. и последующие годы.
В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению НДС по налоговым ставкам, установленным статьей 164 НК РФ, либо не облагаются НДС на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 НК РФ.
Так, согласно подпункту 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождается реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги (далее - управляющие организации), при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными управляющими организациями у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
Таким образом, управляющая организация, применяющая с 1 января 2025 г. УСН и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, вправе при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме применять освобождение от налогообложения НДС в порядке, установленном вышеуказанным подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
В связи с этим, в случае если управляющая организация, применяющая УСН, в установленном порядке отказалась от освобождения от налогообложения НДС работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, поименованных в подпункте 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, данные работы (услуги), выполняемые (оказываемые) этой управляющей организацией с 1 января 2025 г., подлежат налогообложению НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 6 данной статьи НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).
Поэтому при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, применяющими УСН и отказавшимися от освобождения от налогообложения НДС таких работ (услуг), соответствующая сумма НДС включается в цены (тарифы) этих работ (услуг).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.12.2025 N 03-07-11/116572
=============================================================================