Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Об учете доходов от реализации акций (долей) российских организаций при определении доли доходов 90% в целях применения личным фондом ставки 15% по налогу на прибыль.
Ответ:
Согласно статье 284.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы по закрытому перечню, зафиксированному в пункте 2 статьи 284.12 Кодекса (далее - Перечень).
При определении 90-процентной доли доходов личного фонда в целях применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов учитываются только доходы, поименованные в Перечне, среди которых выделены доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву (подпункт 4 пункта 2 статьи 284.12 Кодекса).
Вместе с тем подпунктом 4 пункта 2 статьи 284.12 Кодекса не определяется, акции (доли) каких категорий подпадают под Перечень, следовательно, доходы от реализации акций (долей) российских организаций могут быть учтены при определении 90-процентной доли доходов личного фонда в целях применения им налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.06.2025 N 03-03-04/55121
Вопрос:
О деятельности, в отношении которой сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль.
Ответ:
На основании положений статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговой базой для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Согласно пункту 1.3 статьи 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Таким образом, организации, имеющие статус сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов только в отношении деятельности, указанной в пункте 1.3 статьи 284 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.06.2025 N 03-03-06/1/54692
Вопрос:
О налоге на прибыль с доходов иностранной организации от реализации (погашения) инвестиционных паев фондов.
Ответ:
Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций, и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
При этом подпунктом 9.1 пункта 1 статьи 309 Кодекса установлено, что доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости, а также комбинированных и иных фондов, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым налоговым агентом в соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса.
Обращается внимание, что согласно пункту 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.
Таким образом, выплаты от погашения инвестиционных паев, не относящихся к категории закрытых паевых инвестиционных рентных фондов или фондов недвижимости, а также комбинированных и иных фондов, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, нельзя однозначно отнести ни к одному из видов доходов, перечисленных в подпунктах 1 - 9.5 пункта 1 статьи 309 Кодекса, и, следовательно, при налогообложении указанных выплат от погашения инвестиционного пая следует применять положения подпункта 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса.
Одновременно с этим отмечается, что налогообложение доходов от реализации инвестиционных паев фондов, не поименованных в подпункте 9.1 пункта 1 статьи 309 Кодекса, осуществляется в порядке, установленном пунктом 2 статьи 309 Кодекса.
При этом порядок налогообложения указанных доходов регулируется также с учетом норм соглашений об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством (в случае наличия) в силу норм статьи 7 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.06.2025 N 03-08-05/54155
Вопрос:
Об учете расходов на обучение работников в целях налога на прибыль.
Ответ:
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы налогоплательщика на обучение своих работников учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 3 статьи 264 Кодекса.
Согласно указанному порядку к расходам налогоплательщика на обучение относятся, в частности, расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров с образовательными учреждениями на обучение своих работников (подпункт 1 пункта 3 статьи 264 Кодекса).
Таким образом, расходы по договору на обучение работников, заключенному налогоплательщиком не с образовательным учреждением, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций вне зависимости от того, что такое обучение осуществляется в рамках деятельности налогоплательщика.
В этой связи если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, то компенсация стоимости его обучения не может быть отнесена к расходам, указанным в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
Что касается заключения договоров через посредников, то в этом случае необходимо руководствоваться положениями гражданского законодательства Российской Федерации, согласно которым права и обязанности по заключаемым посредником договорам в отдельных случаях не переходят посреднику (поверенному или агенту), а возникают только у самого налогоплательщика (доверителя или принципала). В этих случаях в отношении таких договоров на обучение, заключенных налогоплательщиком, могут применяться положения подпункта 1 пункта 3 статьи 264 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.06.2025 N 03-03-06/3/54023
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль расходов с применением коэффициента 2 при формировании первоначальной стоимости НМА в виде исключительных прав на программу для ЭВМ.
Ответ:
В соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
При этом пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Таким образом, в первоначальной стоимости амортизируемого нематериального актива налогоплательщик вправе учесть только те расходы на его приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, которые указанный налогоплательщик сам осуществил.
Согласно абзацу тринадцатому пункта 3 статьи 257 Кодекса при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 2.
Следовательно, если на дату ввода в эксплуатацию программа для ЭВМ включена в реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, то при формировании первоначальной стоимости нематериального актива в виде исключительных прав на такую программу для ЭВМ налогоплательщик вправе применить повышающий коэффициент, предусмотренный абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.05.2025 N 03-03-06/1/53595
Вопрос:
Об учете расходов на распространение рекламы в сети Интернет в целях налога на прибыль.
Ответ:
Согласно пункту 44 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 Кодекса, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 Кодекса предельных норм, а также расходы рекламодателей на распространение рекламы в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, если информация о такой рекламе не была предоставлена в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в сфере средств массовой информации, массовых коммуникаций, информационных технологий и связи, в порядке, установленном статьей 18.1 Федерального закона от 13 марта 2006 года N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Федеральный закон N 38-ФЗ), либо если такая реклама была распространена на информационном ресурсе в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации, или на информационном ресурсе иностранного лица, осуществляющего деятельность в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на территории Российской Федерации, не исполнившего требования, запреты и ограничения, предусмотренные Федеральным законом от 1 июля 2021 года N 236-ФЗ "О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на территории Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 236-ФЗ) и иным законодательством Российской Федерации.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса (пункт 1 статьи 272 Кодекса).
Таким образом, расходы на распространение рекламы в информационно-телекоммуникационной сети Интернет учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 272 Кодекса, при условии отсутствия обстоятельств, предусмотренных пунктом 44 статьи 270 Кодекса, с учетом условий распространения рекламы в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, предусмотренных Федеральными законами N 38-ФЗ и N 236-ФЗ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.05.2025 N 03-03-06/1/53288
Вопрос:
О налоге на прибыль с доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации
Ответ:
Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Кодекса, исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Дополнительно информируется, что проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов, а также факта нарушения положений статьи 54.1 Кодекса осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.01.2024 N 03-08-05/1245
Вопрос:
О применении пониженных тарифов страховых взносов НКО, осуществляющей деятельность в области массового спорта и применяющей УСН.
Ответ:
Исходя из вопроса организация является некоммерческой организацией, зарегистрированной в установленном законодательством Российской Федерации порядке в Минюсте России. Основным видом экономической деятельности данной организации в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД) является "Деятельность прочих общественных организаций и некоммерческих организаций, кроме религиозных и политических организаций" (код ОКВЭД 94.99). Доля доходов, полученных в виде целевых поступлений, составляет более 70% от суммы всех доходов организации.
Положениями подпункта 7 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.
Исходя из положений пункта 3 статьи 427 Налогового кодекса пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.2 статьи 427 Налогового кодекса, применяются вышеуказанными некоммерческими организациями при выполнении условий, предусмотренных пунктом 7 статьи 427 Налогового кодекса о том, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:
доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса;
доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса и определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса;
доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных, в частности, в абзацах пятьдесят седьмом (деятельность спортивных объектов), пятьдесят восьмом (деятельность спортивных клубов) и пятьдесят девятом (деятельность фитнес-центров) подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса;
доходы, получаемые некоммерческими организациями по соглашению о трудоустройстве инвалидов с работодателем, которому установлена квота для приема на работу инвалидов.
Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса.
В случае если по итогам расчетного (отчетного) периода применительно к указанному периоду некоммерческая организация не выполняет вышеупомянутые условия, такая организация лишается права применять единые пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.2 статьи 427 Налогового кодекса, с начала расчетного периода, в котором допущено такое несоответствие.
Таким образом, в случае если некоммерческая организация, применяющая УСН, осуществляет в соответствии с учредительными документами деятельность в области массового спорта (за исключением профессионального) и выполняет установленное пунктом 7 статьи 427 Налогового кодекса условие о доле доходов, то такая некоммерческая организация вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов, установленный пунктом 2.2 статьи 427 Налогового кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.05.2025 N 03-15-06/50434
Вопрос:
О моменте определения налоговой базы по НДС и порядке выставления счетов-фактур в отношении передачи прав на программное обеспечение на определенный срок.
Ответ:
На основании положений статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.
Статьей 163 Кодекса предусмотрено, что налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость (далее - НДС) установлен как квартал.
Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Таким образом, моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по передаче прав на использование программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - программное обеспечение), является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором используется программное обеспечение, независимо от последующих сроков поступления платы.
При этом, в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) услуг по передаче прав на использование программного обеспечения, в соответствии с пунктом 14 статьи 167 Кодекса на день передачи прав на использование программного обеспечения в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты (последний день налогового периода, в котором используется программное обеспечение, права на которое передаются по договорам, имеющим длящийся характер) также возникает момент определения налоговой базы.
Что касается порядка выставления счетов-фактур, то в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В связи с этим счета-фактуры в отношении передачи прав на программное обеспечение на определенный срок следует выставлять не позднее пяти дней, считая со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг и (или) не позднее пяти дней, считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.05.2025 N 03-07-09/49667
Вопрос:
О понятиях "налог", "сбор" и "авансовый платеж" в законодательстве о налогах и сборах и привлечении к ответственности за нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей.
Ответ:
Пунктом 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Согласно пункту 2 статьи 8 Кодекса под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
Одновременно сообщается, что пунктом 3 статьи 58 Кодекса установлено, что авансовый платеж - это предварительный платеж по налогу, уплачиваемый в течение налогового периода.
Согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 58 Кодекса нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.05.2025 N 03-02-08/48073