Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль расходов на добровольное имущественное страхование.
Ответ:
В силу норм статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). При этом расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на добровольное страхование имущества принимаются для целей налогообложения прибыли с учетом положений статьи 263 НК РФ.
Так, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по иным видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности и (или) если такое страхование направлено на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), учитываемых для целей налогообложения, которые могут возникнуть в результате страхового случая.
Таким образом, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются расходы на страхование, предусмотренные положениями подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ, при условии их соответствия критериям, определенным статьей 252 НК РФ, и если эти расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.10.2024 N 03-03-06/1/97845
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль расходов на обучение и выплату стипендий физлицам, обязующимся заключить трудовой договор с налогоплательщиком, а также в виде материальной помощи работникам.
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Вместе с тем на основании положений подпункта 2 пункта 3 статьи 264 Кодекса в состав прочих расходов включаются в том числе расходы на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам, которые проходят физические лица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
Учитывая изложенное, расходы на обучение и выплату стипендий физическим лицам, соответствующие вышеуказанным положениям статей 252 и 264 Кодекса, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Также обращается внимание, что согласно положениям пункта 23 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.10.2024 N 03-03-06/1/96217
Вопрос:
О налоге на прибыль при реализации иностранной организацией процентного векселя.
Ответ:
В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем), а расходы - исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
При этом в доход (расход) не включаются суммы процентного (купонного) (накопленного процентного (купонного)) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Таким образом, часть суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги, является самостоятельным расходом налогоплательщика. При этом если до даты реализации самим налогоплательщиком ценной бумаги процентный (купонный) доход (с учетом суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги) был учтен для целей налогообложения, то указанные расходы не учитываются в расходах при реализации этой ценной бумаги.
Если же до момента реализации ценной бумаги не наступала дата признания процентного (купонного) дохода (пункт 6 статьи 271 НК РФ), то доходом в виде процентного (купонного) дохода от операций, связанных с реализацией ценной бумаги, является разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
В соответствии с пунктом 27 статьи 280 НК РФ накопленным процентным (купонным) доходом признается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты передачи ценной бумаги.
Согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Учитывая вышеизложенное, сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу процентного векселя, определяется у налогоплательщика только исходя из суммы начисленных процентов по векселю, исчисленных исходя из заранее установленной ставки.
Следовательно, при реализации процентного векселя у иностранной организации возникает доход в виде суммы накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленного за время нахождения у нее процентного векселя.
Таким образом, процентный доход иностранной организации, подлежащий налогообложению в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ, определяется как разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной по правилам НК РФ и полученной от налогового агента, и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной иностранным лицом при приобретении процентного векселя.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.10.2024 N 03-03-06/1/95585
Вопрос:
Об учете расходов на содержание служебного транспорта, в том числе на приобретение топлива для автомобиля, в целях налога на прибыль.
Ответ:
На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).
Указанные расходы, в соответствии с положениями статьи 252 НК РФ, должны быть обоснованы, документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом положениями НК РФ не предусмотрено нормирование указанных расходов, а также не установлены правила определения обоснованности таких расходов.
Вместе с тем при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенные в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 N АМ-23-р.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.09.2024 N 03-03-06/1/91832
Вопрос:
О налоге на прибыль и страховых взносах при оплате услуг по санаторно-курортному лечению работников.
Ответ:
В части налога на прибыль организаций
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
В статье 251 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Соответственно, доходы, не поименованные в статье 251 Кодекса, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 24.2 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса относятся, в частности, расходы на оплату услуг по санаторно-курортному лечению на территории Российской Федерации. К указанным расходам относятся расходы на оплату работодателем услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории Российской Федерации, оказываемых лицам, перечисленным в абзаце втором пункта 24.2 статьи 255 Кодекса, а также расходы в виде сумм полной или частичной компенсации указанным лицам произведенных ими затрат на оплату услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории Российской Федерации.
Указанные в пункте 24.2 статьи 255 Кодекса расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из лиц, перечисленных в абзаце втором пункта 24.2 статьи 255 Кодекса, и при условии выполнения требования, установленного абзацем девятым пункта 16 статьи 255 Кодекса.
Вместе с тем на основании положений пункта 29 статьи 270 Кодекса расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено пунктом 24.2 части второй статьи 255 Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, расходы работодателя на оплату услуг по санаторно-курортному лечению своих работников учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций только в пределах норм, установленных пунктом 24.2 статьи 255 Кодекса.
В части страховых взносов
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
Пунктом 7 статьи 421 Кодекса установлено, что при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 Кодекса, является исчерпывающим.
Суммы оплаты санаторно-курортного лечения работников в статье 422 Кодекса не поименованы.
Таким образом, учитывая, что в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, не включены суммы расходов организации на санаторно-курортное лечение работников, то независимо от источника финансирования таких расходов они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.09.2024 N 03-03-06/1/90377
Вопрос:
О моменте определения налоговой базы по НДС и учете доходов в целях налога на прибыль при предоставлении прав на программное обеспечение.
Ответ:
На основании положений статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.
Статьей 163 Кодекса предусмотрено, что налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость (НДС) установлен как квартал.
Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Таким образом, моментом определения налоговой базы по НДС при предоставлении прав на программное обеспечение (далее - ПО) является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи прав на ПО либо последний день налогового периода, в котором использовалось данное ПО, независимо от последующих сроков поступления платежей за данное ПО.
Касательно порядка учета доходов по лицензионным договорам на предоставление права пользования ПО в целях налогообложения прибыли организаций сообщается, что пунктом 1 статьи 271 Кодекса установлено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 Кодекса.
При этом в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 Кодекса определено, что для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Вместе с этим пунктом 2 статьи 271 Кодекса предусмотрено, в частности, что доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, если доход по лицензионному договору относится к нескольким налоговым периодам, он распределяется равномерно на срок действия лицензионного договора и в соответствующей доле учитывается в целях налогообложения прибыли на последний день отчетного (налогового) периода.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.09.2024 N 03-03-06/1/86093
Вопрос:
Об определении срока полезного использования приобретаемых основных средств, бывших в употреблении, в целях налога на прибыль.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Пунктом 1 статьи 257 НК РФ установлено, что под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 7 статьи 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации но этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 в соответствии с главой 25 НК РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
При этом приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (пункт 12 статьи 258 НК РФ).
Следовательно, учитывая положения пунктов 7 и 12 статьи 258 НК РФ, налогоплательщик учитывает приобретенное имущество в составе амортизируемого и вправе самостоятельно определить срок полезного использования указанного объекта с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.09.2024 N 03-03-06/3/84846
Вопрос:
Об определении первоначальной стоимости и учете расходов на капитальные вложения в отношении ОС, полученного безвозмездно, в целях налога на прибыль.
Ответ:
В соответствии с абзацем первым пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 257 Кодекса установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Стоимость имущества (имущественного права), полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества (имущественного права), если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования (пункт 6 статьи 252 Кодекса).
Учитывая изложенное, при получении основного средства безвозмездно его первоначальная стоимость определяется с учетом положений пункта 6 статьи 252 Кодекса.
Согласно абзацу второму пункта 9 статьи 258 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).
Таким образом, положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 Кодекса в отношении основного средства, полученного безвозмездно, не применяются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.08.2024 N 03-03-06/1/82275
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль остаточной стоимости объектов концессионного соглашения при их возврате концеденту, если источником покрытия расходов на объекты является плата концедента.
Ответ:
Согласно абзацу седьмому пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плата концедента по концессионному соглашению, а также плата публичного партнера по соглашению о государственно-частном партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве, полученные в виде денежных средств, признаются в порядке, предусмотренном указанным пунктом данной статьи Кодекса для учета субсидий.
Так, субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав (абзац третий пункта 4.1 статьи 271 Кодекса).
При этом в составе внереализационных расходов учитываются, в частности, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного в государственную и (или) муниципальную собственность имущества, финансирование которого осуществлено за счет средств субсидий, указанных в абзаце третьем пункта 4.1 статьи 271 Кодекса, в размере, не превышающем величину доходов, признаваемых в порядке, установленном абзацем третьим пункта 4.1 статьи 271 Кодекса (подпункт 19.7 пункта 1 статьи 265 Кодекса).
Пунктом 1 статьи 257 Кодекса установлен порядок определения остаточной стоимости основных средств, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
Таким образом, в случае если источником покрытия (частичного покрытия) расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением объектов концессионного соглашения, является плата концедента (плата публичного партнера), при возврате таких объектов концеденту (публичному партнеру) остаточная стоимость не полностью самортизированных указанных объектов в части, относящейся к полученной субсидии, учитывается в составе внереализационных расходов в порядке, установленном подпунктом 19.7 пункта 1 статьи 265 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.08.2024 N 03-03-06/1/79739
Вопрос:
О налоге на прибыль при получении СРО доходов в виде штрафов от ее членов.
Ответ:
Согласно положениям части 9 статьи 10 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" денежные средства, полученные саморегулируемой организацией в результате наложения на члена саморегулируемой организации штрафа в соответствии с настоящей статьей, подлежат зачислению в компенсационный фонд саморегулируемой организации.
На основании пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
При этом в статье 251 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В указанном перечне не поименованы доходы в виде штрафов, полученных саморегулируемой организацией от члена этой организации.
Таким образом, указанные доходы саморегулируемых организаций подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не содержит положений, устанавливающих особенности уплаты саморегулируемой организацией налога на прибыль с вышеупомянутых доходов.
В этой связи уплата налога на прибыль саморегулируемой организацией производится в порядке, установленном статьей 287 НК РФ. Положения данной статьи НК РФ не определяют источник уплаты налога на прибыль.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.08.2024 N 03-03-07/74852
=============================================================================