Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Об учете в целях налога при УСН сумм возмещения за изъятие недвижимого имущества, находящегося в собственности, для государственных или муниципальных нужд.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
Перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен в статье 251 Кодекса (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса). Данный перечень доходов является закрытым.
Доходы в виде суммы возмещения, полученной за изъятие находящегося в собственности недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд, в статье 251 Кодекса не поименованы.
В этой связи сумма возмещения, полученная за изъятие находящегося в собственности недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд, учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.03.2024 N 03-11-06/2/22879
Вопрос:
Об условиях применения российской IT-организацией единого пониженного тарифа страховых взносов.
Ответ:
В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация), условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Таким образом, ИТ-организация применяет единый пониженный тариф страховых взносов при одновременном выполнении вышеупомянутых условий - о наличии документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и о необходимой доле доходов от профильной деятельности.
Следовательно, ИТ-организация, у которой отсутствуют доходы от осуществления деятельности в области информационных технологий, указанные в пункте 5 статьи 427 Кодекса, применять единый пониженный тариф страховых взносов не вправе.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.03.2024 N 03-15-06/22234
Вопрос:
Об определении социально ориентированной региональной НКО, применяющей УСН, доли доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов.
Ответ:
Исходя из вопроса региональными организациями являются некоммерческие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Основным видом экономической деятельности таких организаций в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД) является "Деятельность прочих общественных организаций и некоммерческих организаций, кроме религиозных и политических организаций" (код ОКВЭД 94.99), а дополнительными - "Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания престарелым и инвалидам" (код ОКВЭД 88.10), а также "Предоставление прочих социальных услуг без обеспечения проживания, не включенных в другие группировки" (код ОКВЭД 88.99). При этом не менее 70% суммы всех доходов региональных организаций составляют доходы в виде целевых поступлений на содержание регионального отделения.
Положениями подпункта 7 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), в течение 2023 и 2024 годов применяется единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.
Согласно положениям статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 442-ФЗ "Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации" социальное обслуживание граждан - это деятельность по предоставлению социальных услуг гражданам, то есть действие или действия в сфере социального обслуживания по оказанию постоянной, периодической, разовой помощи, в том числе срочной помощи, гражданину в целях улучшения условий его жизнедеятельности и (или) расширения его возможностей самостоятельно обеспечивать свои основные жизненные потребности.
При этом исходя из положений пункта 3 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, применяются вышеуказанными некоммерческими организациями при выполнении условий, предусмотренных пунктом 7 статьи 427 Кодекса, о том, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:
доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса;
доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса и определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса;
доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанной, в частности, в абзацах пятьдесят третьем (деятельность по уходу с обеспечением проживания) и пятьдесят четвертом (деятельность в сфере социальных услуг без обеспечения проживания) подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса.
Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.
В случае если по итогам расчетного (отчетного) периода применительно к указанному периоду организация не выполняет вышеупомянутое условие о доле доходов, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, с начала расчетного периода, в котором допущено такое несоответствие.
Таким образом, если социально ориентированная некоммерческая организация не выполняет вышеупомянутое условие о доле доходов от указанной деятельности в области социального обслуживания граждан, то она не вправе применять пониженный тариф страховых взносов, установленный пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса.
В дополнение отмечается, что в целях оказания государственной поддержки общественным объединениям инвалидов, созданным и действующим в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, общероссийским общественным организациям инвалидов в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 20.12.2010 N 1074, из федерального бюджета предоставляются субсидии, в том числе на обеспечение расходов, связанных с осуществлением уставной деятельности таких организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.03.2024 N 03-15-06/21787
Вопрос:
Об НДС при реализации жилых и нежилых помещений, в том числе машино-мест.
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передаче имущественных прав.
Статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.
Так, в соответствии с подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.
Таким образом, реализация на основании договоров купли-продажи жилых помещений освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Что касается операций по реализации нежилых помещений, в том числе машино-мест, то освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость таких операций Кодексом не предусмотрено. В связи с этим реализация на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, в том числе машино-мест, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Согласно пункту 4 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.
На основании абзаца первого пункта 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в пропорции, определенной в соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.03.2024 N 03-07-11/21094
Вопрос:
Об НДФЛ, страховых взносах и налоге на прибыль при компенсации стоимости проезда работников к месту работы и обратно, в том числе в пригородном железнодорожном транспорте.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен статьей 217 Кодекса, который является исчерпывающим.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 Кодекса, является исчерпывающим.
Таким образом, учитывая, что выплаты работникам в виде компенсации стоимости проезда от места жительства к месту работы и обратно, в том числе в пригородном железнодорожном транспорте, не поименованы в перечнях, предусмотренных статьями 217 и 422 Кодекса, то они облагаются налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в установленном порядке.
В отношении налога на прибыль организаций сообщается, что согласно положениям статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса), при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом в соответствии с пунктом 26 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Следовательно, расходы налогоплательщика в виде компенсации работникам стоимости проезда от места жительства к месту работы и обратно транспортом общего пользования не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.02.2024 N 03-04-05/16419
Вопрос:
О применении ставки НДС 10%, а также об освобождении от НДС при реализации в РФ зарегистрированных медицинских изделий.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке в размере 10 процентов. Данная ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Перечень). Согласно примечанию 2 к Перечню для целей применения данного Перечня следует руководствоваться кодами ОКПД 2, приведенными в Перечне, и наименованиями товаров с учетом примечаний 1 и 1(1).
Примечанием 1(1) к указанному Перечню предусмотрено, что коды ОКПД 2, приведенные в разделе II Перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне кодами ОКПД 2, наименованием товара с учетом примечания 1(1) к Перечню.
Что касается применения освобождения от обложения НДС в отношении реализуемого в Российской Федерации медицинского изделия, то на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождение от НДС осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 (далее - постановление от 30 сентября 2015 г. N 1042) утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения НДС, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (далее - Перечень), который применяется с учетом примечаний.
Так, примечанием 1 предусмотрено, что для целей применения раздела I "Медицинские изделия" Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, освобождение от НДС в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации, с учетом примечаний к данному перечню.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.02.2024 N 03-07-07/16195
Вопрос:
Об исполнении брокером обязанностей налогового агента по НДФЛ при выплате дохода от операций с ценными бумагами.
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при получении доходов от осуществления операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат по ценным бумагам налоговым агентом признается, в частности, брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора на брокерское обслуживание.
На основании пункта 7 статьи 226.1 Кодекса исчисление и удержание суммы налога на доходы физических лиц производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, в следующие сроки:
по окончании налогового периода;
до истечения налогового периода;
до истечения срока действия договора в пользу физического лица.
Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Пунктом 8 статьи 226.1 Кодекса установлено, что при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица сумма налога исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса.
Таким образом, при выплате налоговым агентом - брокером денежных средств до истечения налогового периода таким налоговым агентом производятся исчисление и удержание суммы налога на доходы физических лиц.
Кроме того, сообщается, что в соответствии с пунктом 11 статьи 226.1 Кодекса для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода.
Если сумма налога, рассчитанного нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты.
Если сумма налога, рассчитанного нарастающим итогом, не превышает суммы текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.
Дополнительно разъясняется, что на основании пункта 14 статьи 214.1 Кодекса в целях указанной статьи налоговой базой по операциям, в частности, с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 статьи 214.1 Кодекса.
В соответствии с абзацем первым пункта 7 статьи 214.1 Кодекса в целях указанной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Также на основании абзаца второго пункта 7 статьи 214.1 Кодекса в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено указанной статьей, включаются доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам.
Пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса установлено, что финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса.
При этом финансовый результат, в частности, по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.02.2024 N 03-04-05/13600
=============================================================================