Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Об уплате НДС организацией, оказывающей услуги общественного питания, в календарном году утраты права на применение освобождения от НДС при невыполнении условия о сумме дохода.
Ответ:
Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), в случае соблюдения условий, предусмотренных данным подпунктом пункта 3 статьи 149 Кодекса, в том числе условия, согласно которому за календарный год, предшествующий году, в котором применяется данное освобождение, у организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих данные услуги, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 Кодекса, не превысила в совокупности два миллиарда рублей.
При этом особенности утраты права на освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, в случае если в календарном году, в котором организацией или индивидуальным предпринимателем применяется данное освобождение, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23 или 25 Кодекса, превысила в совокупности два миллиарда рублей, положениями подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса не установлены.
В связи с этим, если в течение календарного года, в котором организацией применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, у такой организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 25 Кодекса, превысила в совокупности два миллиарда рублей, данная организация до окончания указанного календарного года вправе применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении оказываемых услуг общественного питания.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.07.2024 N 03-07-07/63241
Вопрос:
О восстановлении НДС, принятого к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной) в счет предстоящих поставок товаров.
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 12 статьи 171 Кодекса установлено, что у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров.
На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса принятые к вычету налогоплательщиком суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом товаров в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению. При этом восстановление указанных сумм налога производится налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 Кодекса, или в том налоговом периоде, в котором произошли изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты. Нормами Кодекса не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров, с налоговым периодом, в котором продавцом произведена отгрузка соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного им с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок этих товаров.
Согласно абзацу третьему подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.07.2024 N 03-07-11/62340
Вопрос:
О налоге на прибыль в случае оставления предмета ипотеки залогодержателем (банком) за собой и его дальнейшей реализации.
Ответ:
В соответствии с Федеральным законом от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ) ипотека может быть установлена в обеспечение обязательства по кредитному договору, по договору займа или иного обязательства, в том числе обязательства, основанного на купле-продаже, аренде, подряде, другом договоре, причинении вреда, если иное не предусмотрено федеральным законом. Ипотека обеспечивает уплату залогодержателю основной суммы долга по кредитному договору или иному обеспечиваемому ипотекой обязательству полностью либо в части, предусмотренной договором об ипотеке.
При этом согласно положениям Закона N 102-ФЗ залогодержатель вправе в порядке, установленном Законом N 102-ФЗ, оставить заложенное имущество за собой.
Правоотношения, возникающие при прекращении обязательств по ипотеке при оставлении кредитором за собой предмета ипотеки, регулируются гражданским и отраслевым законодательством, в частности Законом N 102-ФЗ, но не нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В этой связи дата прекращения обязательств по ипотеке будет определяться нормами гражданского и отраслевого законодательства и приниматься таковой для целей налогообложения прибыли.
Вместе с тем в том случае, если залогодержатель оставляет за собой предмет ипотеки, цена приобретения имущества, переданного в счет погашения долга (части долга), для целей главы 25 НК РФ будет равна сумме задолженности, обязательства по погашению которой прекращаются путем оставления залогодержателем за собой предмета ипотеки.
При этом согласно пункту 2 статьи 268 НК РФ, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
Таким образом, если в дальнейшем банк реализует принятый на баланс предмет залога (ипотеки), отрицательная разница между ценой приобретения такого имущества и выручкой от его реализации признается для целей налогообложения убытком, который учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общем порядке.
В случае когда залогодержатель получает в счет погашения требований к должнику предмет залога (имущество), рыночная стоимость которого превышает погашаемые обязательства, и перечисляет заемщику (залогодателю) сумму денежных средств, превышающую погашаемые обязательства, первоначальная стоимость получаемого им имущества для целей налогообложения прибыли определяется как сумма погашаемого обязательства и произведенных выплат в виде сумм превышения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.07.2024 N 03-03-06/2/61920
Вопрос:
Об учете в целях налогообложения расходов на аренду (наем) жилого помещения у налогоплательщика НПД.
Ответ:
В соответствии с частью 1 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон) применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 указанного Федерального закона.
Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход (далее - НПД), без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6 статьи 2 Федерального закона).
Таким образом, арендодатель жилого помещения, применяющий специальный налоговый режим НПД, может быть физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, или индивидуальным предпринимателем.
Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым данного пункта.
В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
В соответствии с частями 8 - 10 статьи 15 названного Федерального закона налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), применяющие общую систему налогообложения, упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), при определении налоговой базы не учитывают расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у лиц, применяющих налог на профессиональный доход, при отсутствии чека, сформированного продавцом (исполнителем) в порядке, предусмотренном статьей 14 указанного Федерального закона.
Соответственно, расходы, связанные с приобретением товаров, работ, услуг, имущественных прав (в том числе по аренде (найму) жилого помещения) у налогоплательщика НПД и подтвержденные чеком налогоплательщика НПД, учитываются при налогообложении налогоплательщиками, применяющими общую систему налогообложения, упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.07.2024 N 03-11-11/61917
Вопрос:
Для производственных нужд организации закуплено два компьютера стоимостью свыше 100 тыс. руб. каждый. Компьютеры состоят из комплектующих: системного блока, монитора, клавиатуры и мыши, которые не могут быть использованы по отдельности. При этом производителем предусмотрены различные сроки полезного использования комплектующих, в частности семь лет для монитора и четыре года для клавиатуры. Правомерно ли не учитывать в налоговом учете для целей налога на прибыль компьютеры как ОС, представляющие собой совокупность комплектующих, а учесть перечисленные комплектующие отдельно исходя из стоимости и срока полезного использования каждой части (например, клавиатура и мышь будут учтены в составе материальных расходов согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)?
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Пунктом 1 статьи 257 Кодекса установлено, что под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
В соответствии с Классификацией персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе (пункт 3 статьи 258 Кодекса) - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно, код 330.28.23.23 "Машины офисные прочие".
Учитывая изложенное, организация самостоятельно определяет срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в пределах сроков, установленных для соответствующей амортизационной группы.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.07.2024 N 03-03-06/1/61147
Вопрос:
О работниках, учитываемых для определения численности медицинского персонала в штате медицинской организации в целях применения ставки 0% по налогу на прибыль.
Ответ:
На основании положений пункта 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий, установленных данной статьей Кодекса.
Таким условием, в частности, является наличие в штате такой организации в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50 процентов медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса).
Учитывая изложенное, организация, осуществляющая медицинскую деятельность, при определении данного критерия для целей применения вышеуказанной налоговой ставки по налогу на прибыль организации вправе учитывать только медицинских работников, имеющих сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.06.2024 N 03-03-07/58528
Вопрос:
Об учете расходов, в том числе амортизационных отчислений, в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом СПВ.
Ответ:
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 12 Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в течение срока действия соглашения резидент СПВ обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток (далее - соглашение, СПВ), и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены соглашением.
Деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ.
Следует учесть, что юридическое лицо получает статус резидента СПВ со дня внесения соответствующей записи в реестр резидентов СПВ (часть 12 статьи 11 Федерального закона N 212-ФЗ).
При этом положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций, получивших статус налогоплательщика - резидента СПВ, предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применительно к прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункт 1.8 статьи 284 НК РФ).
Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации, применяются налогоплательщиком - резидентом СПВ в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений (пункты 4 и 5 статьи 284.4 НК РФ).
Данные пониженные налоговые ставки применяются либо ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284.4 НК РФ).
При этом условием применения налогоплательщиком - резидентом СПВ пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций к отдельной налоговой базе является его обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (подпункт 1 пункта 3 статьи 284.4 НК РФ).
При этом вид деятельности, в отношении которого применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, определяется с учетом условий соглашения, заключаемого в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ.
Порядок признания расходов для целей налогообложения прибыли при применении налогоплательщиком метода начисления определен статьей 272 НК РФ.
В соответствии с общими положениями, установленными пунктом 1 статьи 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 НК РФ, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
При этом в статье 272 НК РФ наряду с общими положениями содержатся специальные положения, регулирующие порядок признания отдельных видов расходов, а также указание на даты признания расходов.
Учитывая изложенное, налогоплательщик - резидент СПВ в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций при формировании налоговой базы учитывает только те расходы, которые признаны с момента заключения соглашения (в том числе амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым при реализации соглашения).
Глава 25 НК РФ не содержит положений, устанавливающих дополнительные ограничения (в частности, по сумме осуществленных капитальных вложений) в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком - резидентом СПВ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.06.2024 N 03-03-08/58177
Вопрос:
Об учете невозмещаемых заблокированных активов кредитных организаций в целях налога на прибыль.
Ответ:
Согласно действующему порядку налогообложения кредитных организаций в целях налогообложения прибыли банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам) в порядке, предусмотренном статьей 292 НК РФ.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 292 НК РФ суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ.
Учитывая указанное, в целях налогообложения прибыли суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам определяются в порядке, установленном Банком России. Следовательно, если невозмещаемые заблокированные активы кредитных организаций в соответствии с положениями Банка России рассматриваются как ссудная и приравненная к ней задолженность и под них согласно положениям Банка России формируется резерв на возможные потери по ссудам, то исчисленные суммы резерва подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе расходов в соответствии с положениями статьи 292 НК РФ.
В этой связи специальное налоговое регулирование по заблокированным активам, отнесенным к ссудной и приравненной к ней задолженности, не потребуется, поскольку зависит от порядка расчета резерва на возможные потери по ссудам, установленного Банком России.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.06.2024 N 03-03-06/2/58295
Вопрос:
Об учете по методу начисления доходов в виде процентов по долговым обязательствам в целях налога на прибыль.
Ответ:
Согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
В свою очередь, в силу пункта 6 статьи 271 Кодекса по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 Кодекса доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренной договором, за исключением доходов, указанных в подпункте 14 пункта 4 статьи 271 Кодекса.
Исходя из пункта 4 статьи 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта статьи 328 Кодекса.
Признание доходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.
Дополнительно обращается внимание, что определение процентов для целей налогообложения дано в пункте 3 статьи 43 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.06.2024 N 03-03-06/2/58263
Вопрос:
Об учете в целях налога при УСН расходов на наем жилого помещения для командированного работника.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), уменьшают полученные доходы на расходы на командировки, в том числе на наем жилого помещения.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 252 Кодекса предусмотрено, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.06.2024 N 03-11-11/55864