Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О документальном подтверждении фактов хозяйственной жизни первичными учетными документами в целях налога на прибыль.
Ответ:
Для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требования к документальному оформлению расходов установлены в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
В соответствии со статьей 9 Закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательные реквизиты первичного учетного документа установлены в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
При этом НК РФ не установлены конкретные виды документов, которые могут использоваться налогоплательщиком в качестве первичных учетных документов для подтверждения фактов хозяйственной жизни.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.06.2024 N 03-03-06/1/51798
Вопрос:
Об учете личными фондами целевых безвозмездных поступлений на содержание и ведение уставной деятельности и убытков в целях налога на прибыль.
Ответ:
Согласно статье 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления. Имущество, передаваемое личному фонду его учредителем, принадлежит личному фонду на праве собственности.
Личный фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей целям, определенным уставом личного фонда, и необходимой для достижения этих целей (пункт 5 статьи 123.20-4 ГК РФ).
Поскольку личный фонд является некоммерческой организацией, то в целях налогообложения прибыли применяется порядок, установленный положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для некоммерческих организаций. Так, налогообложение доходов и расходов некоммерческой организации осуществляется с учетом их принадлежности к средствам целевого финансирования, или целевым поступлениям, или полученным (осуществленным) в рамках предпринимательской деятельности.
В частности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному пунктом 2 статьи 251 НК РФ. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Налогообложение доходов и расходов некоммерческой организации от предпринимательской деятельности осуществляется в общем порядке, в том числе в части учета убытков. При этом личные фонды вправе применять налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 НК РФ, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, указанные в пункте 2 статьи 284.12 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.06.2024 N 03-03-07/51462
Вопрос:
О расходах на имущественное страхование в целях налога на прибыль.
Ответ:
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 263 Кодекса установлен перечень расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование, учитываемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Согласно положениям указанной статьи Кодекса расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольным видам страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 Кодекса.
Взносы налогоплательщика по иным видам добровольного имущественного страхования, не перечисленным в пункте 1 статьи 263 Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности и (или) если такое страхование направлено на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), учитываемых для целей налогообложения прибыли, которые могут возникнуть в результате страхового случая (подпункт 10 пункта 1 статьи 263 Кодекса).
Основание: ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ от 03.07.2024 N 03-03-06/1/51002, от 03.07.2024 N 03-03-06/1/51001
Вопрос:
О выполнении функций налогового агента по налогу на прибыль при выплате депозитарием дивидендного дохода по принадлежащим НКО акциям.
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации некоммерческие организации - это организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Вместе с тем некоммерческие организации могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям.
Таким образом, налогообложение дохода в виде дивидендов, полученного некоммерческой организацией, осуществляется в общем порядке.
Пунктом 7 статьи 275 НК РФ установлены случаи, когда налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признаются российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов, а также доверительные управляющие и депозитарии.
В частности, в подпункте 3 пункта 7 статьи 275 НК РФ содержится перечень случаев, когда депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, признается налоговым агентом.
Учитывая указанное, если при выплате депозитарием дивидендного дохода по принадлежащим некоммерческой организации акциям соблюдаются требования подпункта 3 пункта 7 статьи 275 НК РФ, то депозитарий признается налоговым агентом по указанным выплатам.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.05.2024 N 03-03-06/1/50374
Вопрос:
О налоге на прибыль при учете процентных расходов по долговому обязательству, определяемых по методу начисления.
Ответ:
В соответствии с пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта статьи 328 НК РФ.
Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 НК РФ (пункт 4 статьи 328 НК РФ).
Таким образом, основаниями для начисления в налоговом учете процентного расхода являются действующее долговое обязательство и его условия. Учет процентных расходов по долговому обязательству осуществляется в составе внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а также на дату прекращения (погашения) обязательства вне зависимости от даты (сроков) выплат, предусмотренной договором.
При этом положения НК РФ не определяют оснований возникновения или прекращения действующего долгового обязательства, а также условий доходности обязательства. Для целей главы 25 НК РФ в силу положений статьи 11 НК РФ правоотношения принимаются в той квалификации и с теми правовыми последствиями, которые определяются нормами гражданского и отраслевого законодательства.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.05.2024 N 03-03-06/1/49390
Вопрос:
О зачете при исчислении налога на прибыль сумм налога, выплаченных в иностранных государствах организацией, являвшейся участником КГН.
Ответ:
Положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Соответствующий зачет осуществляется в порядке, установленном статьей 311 Кодекса.
Ограничения в части применения положений статьи 311 Кодекса российскими организациями, объединенными в консолидированную группу налогоплательщиков (далее - КГН), Кодексом не установлены.
Исчисление и уплата налога на прибыль организаций по КГН производятся ответственным участником КГН, который осуществляет права и несет обязанности, предусмотренные Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций, в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, возникающих в связи с действием КГН (если иное не предусмотрено Кодексом), а также в пределах предоставленных ему полномочий имеет иные права и несет другие обязанности налогоплательщика, предусмотренные Кодексом (статья 25.5 Кодекса).
Налоговая база по КГН (далее - консолидированная налоговая база) определяется ответственным участником КГН как сумма всех налоговых баз участников КГН с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Кодекса. При этом в налоговую базу каждого участника КГН, включаемую в консолидированную налоговую базу, не включаются доходы участников КГН, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов.
Правила, установленные статьей 278.1 Кодекса, распространяются исключительно на определение налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.
Участники КГН самостоятельно в соответствии с главой 25 Кодекса определяют налоговую базу, к которой применяются иные налоговые ставки. Указанная налоговая база не учитывается при исчислении налога на прибыль организаций по КГН.
Соответственно, если сумма налога, выплаченная в иностранных государствах российской организацией, входящей в состав КГН, была исчислена с доходов, учтенных в консолидированной налоговой базе, то зачет таких сумм осуществляется ответственным участником КГН в порядке, установленном статьей 311 Кодекса, при уплате налога на прибыль организаций по КГН.
Обязательным условием зачета таких сумм является представление налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. Указанное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налогоплательщику (пункт 3 статьи 311 Кодекса).
При этом в ситуации, когда соответствующее подтверждение предоставлено налогоплательщику, являвшемуся участником КГН, после прекращения действия КГН в связи с окончанием срока действия договора о создании КГН в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 302-ФЗ) необходимо также учитывать следующее.
Частью 3 статьи 3 Федерального закона N 302-ФЗ установлен предельный срок действия договоров о создании КГН - 1 января 2023 года, по истечении которого действие института КГН прекращается. При этом у ответственного участника КГН и иных участников сохраняются права и обязанности, установленные статьей 25.5 Кодекса для организаций при их выходе из состава КГН.
В частности, у ответственного участника КГН после прекращения действия КГН сохраняется обязанность, установленная подпунктом 2 пункта 9 статьи 25.5 Кодекса, произвести перерасчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по истекшим отчетным периодам и представить в налоговый орган по месту учета уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по КГН.
Таким образом, если доход, с которого российской организацией, являвшейся участником КГН, выплачена сумма налога в соответствии с законодательством иностранного государства, учтен в консолидированной налоговой базе в 2022 году, то при получении документа, подтверждающего уплату налога за пределами Российской Федерации, после прекращения действия КГН ответственный участник вправе осуществить зачет суммы налога, выплаченного за пределами Российской Федерации, при уплате налога на прибыль организаций по КГН за 2022 год, отразив соответствующий зачет в уточненной налоговой декларации по КГН, представляемой им на основании подпункта 2 пункта 9 статьи 25.5 Кодекса и части 3 статьи 3 Федерального закона N 302-ФЗ.
При этом в случае если сумма налога, выплаченная в иностранных государствах российской организацией, переставшей являться участником КГН после прекращения действия этой группы в связи с окончанием с 1 января 2023 года срока действия договора о создании КГН, была исчислена с доходов, учтенных указанной российской организацией в налоговой базе по налогу на прибыль организаций за налоговые периоды, начиная с 2023 года, то зачет таких сумм осуществляется указанной российской организацией в порядке, установленном статьей 311 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.05.2024 N 03-12-11/3/49097
Вопрос:
Об определении в целях налога на прибыль даты признания дохода (расхода) при выплате эмитентом обладателю ЦФА денежных средств, не связанных с выкупом ЦФА.
Ответ:
Пунктом 26 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и подпунктом 19.9 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено включение в состав внереализационных доходов и расходов денежных средств, причитающихся к получению (выплате) в соответствии с обязательствами, предусмотренными решением о выпуске этих цифровых финансовых активов (далее - ЦФА), не связанными с их выкупом.
Доходы и расходы, не относящиеся к выкупу ЦФА, признаются на дату, на которую у эмитента ЦФА возникают обязательства, предусмотренные решением о выпуске этих цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав (подпункт 16 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпункт 14 пункта 7 статьи 272 НК РФ).
Учитывая указанное, если условиями эмиссии ЦФА предусмотрено обязательство эмитента таких прав выплатить их обладателю денежные средства, не связанные с выкупом, то такие суммы учитываются эмитентом в составе внереализационных расходов, а полученные обладателем суммы - в составе внереализационных доходов на дату выплаты средств (возникновения обязательств), предусмотренную условиями эмиссии ЦФА.
При этом налоговая база по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП, определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами в порядке, установленном статьей 282.2 и статьей 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 282.2 НК РФ (пункт 1 статьи 282.2 НК РФ).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.05.2024 N 03-03-06/2/49025
Вопрос:
О налоге на прибыль в отношении агентского вознаграждения, выплаченного иностранной организации за оказание услуг по переводу оплаты за поставленный товар иностранному поставщику.
Ответ:
Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 статьи 309 Кодекса), имущественных прав (за исключением указанных в подпункте 9.2 пункта 1 статьи 309 Кодекса), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подпункте 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса.
С учетом вышеизложенного доходы иностранной организации в виде агентского вознаграждения за оказание услуг по переводу другой иностранной компании - поставщику оплаты за поставленный товар не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации, если такие доходы не подпадают под действие подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса.
Вместе с тем в силу норм статьи 7 Кодекса порядок налогообложения указанных доходов определяется с учетом норм соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между Российской Федерацией и иностранными государствами (в случае наличия), при условии предоставления иностранной организацией подтверждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.05.2024 N 03-08-05/48520
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль курсовых разниц, возникших при пересчете (конвертации) в рубли обязательств по непогашенной кредиторской задолженности, выраженных в иностранной валюте.
Ответ:
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Согласно установленному подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ порядку учета курсовых разниц на 2022 - 2024 годы положительная курсовая разница в 2022 - 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 НК РФ).
Учитывая изложенное, при пересчете (конвертации) выраженных в иностранной валюте обязательств в рубли по непогашенной кредиторской задолженности возникшие курсовые разницы учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов соответственно на дату прекращения (исполнения) требования (обязательства).
При этом обращается внимание, что основания прекращения обязательств установлены нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и положениями НК РФ не регулируются. Для целей главы 25 НК РФ в силу статьи 11 НК РФ правоотношения принимаются в той квалификации, в которой они определяются нормами ГК РФ и отраслевого законодательства.
Основание: ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ от 27.05.2024 N 03-03-07/48314, от 27.05.2024 N 03-03-06/1/48417
Вопрос:
О выполнении функций налогового агента по налогу на прибыль при выплате депозитарием дивидендов по акциям российских организаций.
Ответ:
Согласно пункту 3 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), если иное не предусмотрено НК РФ, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.
При этом пунктом 7 статьи 275 НК РФ установлены случаи, когда налоговыми агентами при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признается российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов, а также доверительные управляющие и депозитарии.
В частности, в подпункте 3 пункта 7 статьи 275 НК РФ содержится перечень случаев, когда депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, признается налоговым агентом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.05.2024 N 03-03-06/2/48444