Бюллетень КонсультантПлюс
ОКТЯБРЬ №10

Бюллетень

>>Ваш онлайн-комплект КонсультантПлюс теперь и в мобильном приложении!
>>Как открыть доступ к своему онлайн-комплекту КонсультантПлюс в мобильном приложении
Читать дальше...

Звонок на горячую линию

Программа обучения

Обучение приемам быст­рого поиска документов и использо­ванию других воз­можностей системы КонсультантПлюс - бесплатно для всех пользо­вателей. Подробнее...


Консультации по бухучету и налогообложению (еженедельно) от 26.01.2024

Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль ОС, имеющего несколько частей, сроки полезного использования которых существенно различаются.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно статье 257 Кодекса под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).

Учитывая изложенное, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых в соответствии с Классификацией существенно отличаются, каждая такая часть в целях исчисления налога на прибыль учитывается как самостоятельный объект основных средств.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.12.2023 N 03-03-06/1/121550

Вопрос:

О признании задолженности безнадежной и ее документальном подтверждении для целей налога на прибыль.

Ответ:

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Списываемая дебиторская задолженность может быть отнесена к безнадежной при наступлении одного из перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ событий.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при списании задолженности налогоплательщик может отнести ее к безнадежной задолженности по каждому из перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ оснований.

При этом расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль, если подтверждающие документы признаются оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.12.2023 N 03-03-06/1/121329

Вопрос:

В связи с поступающими вопросами профессиональных участников рынка ценных бумаг возникают вопросы по порядку исчисления, удержания и уплаты налоговыми агентами налога в отношении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам.

В соответствии с п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в следующие сроки:

- по окончании налогового периода;

- до истечения налогового периода;

- до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица.

Согласно новой редакции п. 9 ст. 226.1 НК РФ, если иное не установлено ст. ст. 214.6 и 214.9 НК РФ, налоговый агент уплачивает налог, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца у налогоплательщика, в срок не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 1 по 22 января - не позднее 28 января текущего года, за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Поскольку согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, правильный ли следующий порядок исчисления, удержания и уплаты налога:

- налог по окончании налогового периода подлежит исчислению и удержанию после окончания соответствующего налогового периода (календарного года), то есть с 1 января по 22 января следующего календарного года, и должен быть уплачен не позднее 28 января такого следующего календарного года;

- в том случае, если основание для исчисления и удержания налога возникает до окончания налогового периода (например, при выплате доходов по ценным бумагам) и попадает в промежуток с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, он должен быть уплачен не позднее 28-го числа текущего месяца, если указанное основание попадает в промежуток с 1 января по 22 января - налог должен быть уплачен не позднее 28 января текущего года, а если основание попадает в промежуток с 23 декабря по 31 декабря - налог должен быть уплачен не позднее последнего рабочего дня календарного года?

Ответ:

Согласно пункту 7 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в порядке, установленном главой 23 НК РФ, в следующие сроки:

по окончании налогового периода;

до истечения налогового периода;

до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 226.1 НК РФ, если иное не установлено статьями 214.6 и 214.9 НК РФ, налоговый агент уплачивает налог, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца у налогоплательщика, в срок не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 1 по 22 января - не позднее 28 января текущего года, за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Таким образом, в частности, по окончании налогового периода налоговый агент исчисляет и удерживает налог на доходы физических лиц. При этом исчисление и удержание налога осуществляются налоговым агентом не ранее окончания налогового периода, соответственно, налоговый агент уплачивает налог, удержанный за период с 1 по 22 января, не позднее 28 января.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.12.2023 N 03-04-06/121321

Вопрос:

О налоге на прибыль с доходов иностранной организации - резидента Швеции по договорам отчуждения исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или на средства индивидуализации.

Ответ:

Указом Президента Российской Федерации от 8 августа 2023 года N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" (далее - Указ) приостановлено действие статей 5 - 22, 24, 27, 28 и 30 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15 июня 1993 г. (далее - Конвенция), а также пункта 2 Протокола к Конвенции.

Согласно пункту 4 Указа и ноте Министерства иностранных дел Российской Федерации от 8 августа 2023 г. N 5681/2ЕД, направленной Посольству Королевства Швеции, вышеуказанные положения Конвенции приостанавливают свое действие с 8 августа 2023 года до устранения шведской стороной допущенного ею нарушения законных экономических и иных интересов Российской Федерации, прав ее граждан и юридических лиц или до прекращения действия в отношении Российской Федерации Конвенции.

Учитывая вышеизложенное, налогообложение доходов, полученных резидентами Королевства Швеции от источников в Российской Федерации, осуществляется согласно положениям законодательства о налогах и сборах Российской Федерации начиная с 8 августа 2023 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 247 Кодекса для иностранных организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянного представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи имущественных прав (исключительного права на объект интеллектуальной деятельности в полном объеме) на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Статьей 1226 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают, в частности, исключительное право, являющееся имущественным правом.

В соответствии со статьями 1233 и 1234 Гражданского кодекса правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права).

Таким образом, доходы, полученные иностранными организациями по договорам об отчуждении исключительных прав на объект интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации, налогообложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, не подлежат на основании пункта 2 статьи 309 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.12.2023 N 03-08-09/120967

Вопрос:

О налоге на прибыль при неисполнении (исполнении не в полном объеме) обязательств по возврату ценных бумаг по операциям займа ценными бумагами.

Ответ:

В силу статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

Согласно пункту 1 статьи 282.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) передача ценных бумаг в заем осуществляется на основании договора займа, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств, удовлетворяющего условиям, определенным пунктом 1 статьи 282.1 НК РФ.

Таким образом, статья 282.1 НК РФ регулирует порядок налогообложения операций по договору займа ценными бумагами, совершаемых в соответствии с нормами ГК РФ.

При этом согласно пункту 3 статьи 282.1 НК РФ в случае неисполнения или исполнения не в полном объеме обязательств по возврату ценных бумаг по операциям займа ценными бумагами применяется порядок налогообложения, установленный пунктом 1 статьи 282 НК РФ для операции РЕПО, в отношении которой было допущено ненадлежащее исполнение и не была проведена процедура урегулирования взаимных требований.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.12.2023 N 03-03-06/1/120914

Вопрос:

Об НДС в отношении сумм возмещения убытков, получаемых собственником земельного участка от арендатора, деятельность которого вызвала ухудшение качества земель.

Ответ:

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании подпункта 2 пункта 1, подпункта 2 пункта 2 и пункта 3 статьи 57 главы VIII "Возмещение убытков при ухудшении качества земель, ограничении прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков, правообладателей расположенных на земельных участках объектов недвижимости" Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) убытки, причиненные ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, подлежат возмещению в полном объеме, в том числе упущенная выгода, собственникам земельных участков за счет лиц, деятельность которых вызвала ухудшение качества земель.

Согласно пункту 5 статьи 57 Земельного кодекса порядок определения состава и размера убытков, предусмотренных главой VIII Земельного кодекса, порядок заключения соглашения о возмещении убытков, условия такого соглашения и порядок возмещения убытков установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 27 января 2022 г. N 59 "Об утверждении Положения о возмещении убытков при ухудшении качества земель, ограничении прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков, а также правообладателей расположенных на земельных участках объектов недвижимости и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" (далее - постановление N 59).

Принимая во внимание, что в рамках соглашения о возмещении убытков, заключенного собственником земельного участка и арендатором в порядке и на условиях, установленных постановлением N 59, собственнику земельного участка возмещаются убытки, причиненные ухудшением качества земель в результате деятельности арендатора, в том числе упущенная выгода, то есть компенсируются имущественные потери собственника земельного участка, данное соглашение не следует рассматривать как соглашение, в рамках которого собственником земельного участка осуществляется реализация работ (услуг) по восстановлению земель (биологической рекультивации) в смысле, придаваемом этому понятию статьей 39 Кодекса.

В связи с этим получаемые собственником земельного участка от арендатора по соглашению о возмещении убытков, заключенному в порядке и на условиях, установленных постановлением N 59, суммы денежных средств в виде возмещения убытков, причиненных ухудшением качества земель в результате деятельности арендатора, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у собственника земельного участка не включаются.

Что касается принятия к вычету налога на добавленную стоимость, выделенного в счете-фактуре, выставленном арендатору собственником земельного участка при получении указанных денежных средств, то согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счете-фактуре, выставленном арендатору собственником земельного участка при получении сумм денежных средств в виде возмещения убытков, причиненных ухудшением качества земель в результате деятельности арендатора, у арендатора к вычету не принимаются, поскольку в указанном случае приобретение работ (услуг) по восстановлению земель (биологической рекультивации) не осуществляется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.12.2023 N 03-07-11/120894

Вопрос:

Об определении вновь созданной путем преобразования организацией суммы выручки от реализации для учета в целях налога на прибыль расходов в виде безвозмездно переданного имущества СОНКО.

Ответ:

Согласно подпункту 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций.

При этом расходы, предусмотренные подпунктом 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, для целей налогообложения прибыли организаций признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса.

В соответствии с положениями статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) реорганизация юридического лица может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.

При этом согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

Таким образом, при реорганизации путем преобразования юридического лица создается новая организация.

На основании пункта 3.5 статьи 55 Налогового кодекса при создании организации первым налоговым периодом для такой организации является период времени со дня создания организации до конца календарного года, в котором создана организация.

Учитывая изложенное, при определении вновь созданной организацией в результате реорганизации в форме преобразования суммы выручки от реализации, предусмотренной подпунктом 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, учитывается выручка начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.12.2023 N 03-03-06/1/119385

Вопрос:

О налоге на имущество организаций в отношении капитальных вложений в судно.

Ответ:

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения по налогу на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признаются объектами обложения по налогу на имущество организаций суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Пунктом 18 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, установлено, что капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами.

Согласно пункту 10 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" единицей учета основных средств является инвентарный объект. При этом при наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Учитываемые в качестве самостоятельного инвентарного объекта капитальные вложения в объекты недвижимого имущества не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть объекта недвижимого имущества.

Таким образом, капитальные вложения в судно, зарегистрированное в Российском международном реестре судов, также не являются объектом обложения по налогу на имущество организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.12.2023 N 03-05-05-01/119049

Вопрос:

Об НДС при передаче имущества в качестве вклада в имущество хозяйственного общества.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС). При этом в целях применения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Перечни операций, не являющихся объектом налогообложения НДС и освобождаемых от налогообложения НДС, установлены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса. Поскольку операции по передаче имущества в качестве вклада в имущество хозяйственного общества (без увеличения уставного капитала хозяйственного общества) в данных перечнях не поименованы, такая передача имущества подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Также отмечается, что заключаемый между акционером и акционерным обществом договор, на основании которого акционером в целях финансирования и поддержания деятельности этого общества в имущество акционерного общества вносится безвозмездный вклад в виде имущества (без увеличения уставного капитала акционерного общества) (пункт 1 статьи 32.2 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), не может рассматриваться в качестве договора (контракта), предусматривающего реализацию имущества.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 08.12.2023 N 03-07-11/118754

Вопрос:

Вопрос в части определения места реализации услуг по поиску, подбору партнеров и персонала, оказываемых иностранным лицом, для целей НДС.

Российская организация обращается к сербской консалтинговой компании в части оказания комплекса услуг, в том числе поиска потенциальных партнеров для открытия филиала российской компании в Республике Сербия, а именно: поиск арендодателя офисного помещения на территории Сербии, бухгалтерской компании на территории Сербии для ведения учета, финансового института для открытия счета на территории Сербии и иных контрагентов на территории Сербии. Будет ли признаваться местом реализации таких услуг, оказываемых иностранным лицом, территория РФ, соответственно, будут ли такие услуги подлежать налогообложению НДС в РФ?

Ответ:

Порядок определения места реализации услуг в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи Кодекса.

Услуги по поиску и подбору партнеров и персонала в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Кодекса не поименованы. Поэтому местом реализации таких услуг, оказываемых иностранным лицом, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.11.2023 N 03-07-08/114553