Читать новости на сайте КонсультантПлюс

Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.

Вопрос:

О ставке НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, в том числе в рамках реализации туроператором туристского продукта.

Ответ:

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

В связи с этим с 1 июля 2022 года налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяется налогоплательщиками, непосредственно реализующими данные услуги.

Что касается налога на добавленную стоимость в отношении реализуемого туроператором туристского продукта, в состав которого включены в том числе услуги по предоставлению мест временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемые налогом по налоговой ставке 0 процентов, то применение данной налоговой ставки налога на добавленную стоимость при реализации туристского продукта нормами статьи 164 Кодекса не предусмотрено. Поэтому налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации туроператором туристского продукта, в состав которого включены в том числе услуги по предоставлению мест временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемые по налоговой ставке налога в размере 0 процентов, производится по налоговой ставке в размере 20 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.08.2022 N 03-07-11/78833

Вопрос:

Об НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

Ответ:

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта применяются по 30 июня 2027 года включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

На основании абзаца первого подпункта 18 и абзаца третьего подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенными в реестр объектов туристской индустрии, вправе применять налоговую ставку 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

Таким образом, при реализации с 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года включительно услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 года и не включенных в реестр объектов туристской индустрии, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость применяется налоговая ставка в размере 0 процентов. При этом на основании пункта 5.5 статьи 165 и пункта 9.3 статьи 167 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации указанных услуг в налоговые органы представляется отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания за налоговый период.

Что касается налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет до 1 июля 2022 года при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов, то согласно пункту 5 статьи 171 Кодекса суммы налога, уплаченные в бюджет с сумм полученной предварительной оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам в случае изменения условий или расторжения договоров и возврата соответствующих сумм платежей покупателям услуг.

В связи с этим при оказании после 1 июля 2022 года услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов, налогоплательщикам, получившим предварительную оплату (частичную оплату) этих услуг до указанной даты, возможно руководствоваться следующим:

- если в договор об оказании услуг внесены изменения, согласно которым стоимость услуг по предоставлению мест для временного проживания уменьшена на сумму налога на добавленную стоимость, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), возвращенная покупателю услуг на основании изменений к договору, принимается к вычету;

- если в договор об оказании услуг покупатель услуг по предоставлению мест для временного проживания согласился внести изменения, согласно которым стоимость этих услуг без учета налога на добавленную стоимость соответствует ранее установленной стоимости услуг с учетом налога, то сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), к вычету не принимается.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.08.2022 N 03-07-11/78828

Вопрос:

О принятии к вычету банком сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), и ведении учета таких сумм НДС.

Ответ:

Согласно пункту 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Таким образом, банки, применяющие указанный особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, этот налог, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), при исчислении общей суммы налога к вычету не принимают и, соответственно, раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предусмотренный пунктом 4 статьи 170 Кодекса, не ведут.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.08.2022 N 03-07-05/78710

Вопрос:

ОАО является газораспределительной организацией. Заключен договор с оператором газификации - ООО о финансировании мероприятий по технологическому присоединению в рамках догазификации. В соответствии с договором оператор газификации предоставляет газораспределительной организации денежные средства - сумму финансирования, а газораспределительная организация обязуется осуществить мероприятия по технологическому присоединению к газораспределительным сетям газоиспользующего оборудования в рамках догазификации.

ОАО оказывает услуги по подключению (технологическому присоединению) к газораспределительным сетям в рамках программы догазификации (льготное подключение), то есть без привлечения средств граждан за услуги по подключению (технологическому присоединению). Данное обязательное условие о бесплатности оказания услуг утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.09.2021 N 1547 "Об утверждении Правил подключения (технологического присоединения) газоиспользующего оборудования и объектов капитального строительства к сетям газораспределения и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации".

Указанные мероприятия по подключению (технологическому присоединению) без взимания средств граждан обязаны реализовываться всеми газораспределяющими организациями на территории Российской Федерации на основании ряда нормативных правовых актов, регулирующих деятельность по технологическому присоединению и догазификации.

Облагается ли НДС оказание услуги по подключению (технологическому присоединению) без взимания средств граждан (с нулевой стоимостью)? Учитывается ли в целях налога на прибыль сумма финансирования, полученная от оператора газификации?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее соответственно - Кодекс, Федеральный закон N 323-ФЗ) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость оказание населению услуг по подключению (технологическому присоединению), в том числе фактическому присоединению, к газораспределительным сетям газоиспользующего оборудования, расположенного в домовладениях, принадлежащих физическим лицам на праве собственности или ином предусмотренном законом праве, намеревающимся использовать газ для удовлетворения личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской (профессиональной) деятельности, с учетом выполнения мероприятий в рамках такого подключения (технологического присоединения) до границ земельных участков, принадлежащих указанным физическим лицам на праве собственности или ином предусмотренном законом праве, при условии, что на основании актов Правительства Российской Федерации данные услуги оказываются без взимания платы с физических лиц.

На основании подпункта 2.4 статьи 171 и абзаца первого подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса (в редакции Федерального закона N 323-ФЗ) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых при осуществлении операций, предусмотренных вышеуказанным подпунктом 22 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подлежат вычету (не восстанавливаются).

При этом на основании пунктов 6 и 7 статьи 4 Федерального закона N 323-ФЗ действие положений подпункта 22 пункта 2 статьи 146 Кодекса, а также абзаца первого подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса (в редакции Федерального закона 323-ФЗ) в части права на применение налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 2 статьи 146 Кодекса, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пунктом 1 статьи 248 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 Кодекса и является закрытым.

При этом если доходы, полученные газораспределительной организацией от оператора газификации в качестве финансирования мероприятий по подключению (технологическому присоединению) в рамках догазификации, не поименованы в указанном перечне, то они подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Также отмечается, что расходы налогоплательщика учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в случае их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.08.2022 N 03-07-11/75925

Вопрос:

Как уплачивать НДС при передаче товаров, в том числе основных средств, в форме паевого взноса в собственность некоммерческому потребительскому кооперативу, учрежденному по Закону РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (ред. от 02.07.2013)?

Правильно ли, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом пп. 4 п. 3 ст. 39 Кодекса передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов), не признается реализацией товаров и, соответственно, не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, т.е. при передаче имущества в качестве паевого взноса в паевой фонд потребительского кооператива налог на добавленную стоимость не исчисляется?

А в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком при передаче имущества в качестве паевого взноса в паевые фонды кооперативов. При этом восстановлению подлежат суммы налога на добавленную стоимость в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Ответ:

На основании подпункта 4 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов), не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, при передаче имущества в качестве паевого взноса в паевой фонд потребительского кооператива налог на добавленную стоимость не исчисляется.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком при передаче имущества в качестве паевого взноса в паевые фонды кооперативов. При этом восстановлению подлежат суммы налога на добавленную стоимость в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.08.2022 N 03-07-11/75920

=============================================================================