Читать новости на сайте КонсультантПлюс

Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.

Вопрос:

О корректировке резерва по сомнительным долгам в целях налога на прибыль в случае погашения дебиторской задолженности, ранее учтенной в качестве сомнительного долга, после отчетной даты.

Ответ:

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (пункт 3 статьи 266 НК РФ).

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 266 НК РФ.

Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 статьи 266 НК РФ, сравнивается с суммой остатка резерва, который определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 статьи 266 НК РФ, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты. В случае если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, установленный статьей 266 НК РФ порядок формирования резерва по сомнительным долгам предусматривает корректировку указанного резерва исходя из результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, подпадающей под определение сомнительного долга, на последнее число отчетного (налогового) периода.

Учитывая указанное, основания для корректировки резерва по сомнительным долгам в случае погашения после отчетной даты ранее учтенной в качестве сомнительного долга при формировании резерва по сомнительным долгам дебиторской задолженности отсутствуют. Указанное погашение будет учтено при инвентаризации задолженности на следующую отчетную дату.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.06.2022 N 03-03-06/1/52716

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде безвозмездно полученного имущества, имущественных прав.

Ответ:

Для целей налога на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам в целях налогообложения прибыли относится доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

Статьей 251 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с положениями подпункта 3.8 пункта 1 статьи 251 Кодекса к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся доходы в виде прав на результаты интеллектуальной деятельности, созданные по заказу Фонда перспективных исследований и переданные безвозмездно лицам, указанным в пункте 1 части 2 статьи 9 Федерального закона от 16.10.2012 N 174-ФЗ "О Фонде перспективных исследований".

Подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно, от организации, если передающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 Кодекса, составляет не менее 50 процентов.

При этом полученные имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.

Таким образом, доходы налогоплательщика в виде безвозмездно полученного имущества, имущественных прав, поименованные в статье 251 Кодекса, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Иные доходы в виде безвозмездно полученного имущества, имущественных прав подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.06.2022 N 03-03-06/3/52703

Вопрос:

Об амортизации основных средств, принятых на учет до 01.01.2002 и выделенных в отдельную амортизационную группу, а также о применении инвестиционного вычета в целях налога на прибыль.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 322 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей до 31.12.2008 (включительно), амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 Кодекса в редакции, действующей на 01.01.2002, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 Кодекса в силу.

На основании Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2009 статья 322 Кодекса изложена в новой редакции. При этом вышеуказанные положения не нашли своего отражения в пункте 1 статьи 322 Кодекса.

Вместе с тем с 01.01.2009 вступила в силу, в частности, статья 259.1 Кодекса, в соответствии с пунктом 2 которой сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется как отношение единицы к сроку полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженному в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 Кодекса), умноженное на 100%.

Также отмечается, что согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

При этом налогоплательщики вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик применяет норму амортизации, определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого объекта основных средств.

Таким образом, после 01.01.2009 налогоплательщику необходимо продолжить начисление амортизации по основным средствам, по которым срок фактической эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 превысил срок полезного использования, до полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества, но по действующим правилам главы 25 Кодекса, определив такой объект амортизируемого имущества в соответствующую амортизационную группу.

Что касается инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций, отмечается следующее.

Согласно пункту 4 статьи 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применяется к объектам основных средств, относящимся к третьей - десятой амортизационным группам (за исключением относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств, если иное не предусмотрено решением субъекта Российской Федерации), по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты, с учетом положений пункта 6 настоящей статьи.

При этом законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены категории объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 1 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса, а также объекты основных средств в виде зданий, сооружений, передаточных устройств, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам, в отношении которых налогоплательщикам также предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 1 настоящего пункта 6 статьи 286.1 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.06.2022 N 03-03-06/1/52401

Вопрос:

О документе, используемом потребительским обществом при выдаче пайщику паевого взноса в виде имущества при расчетах по НДС, и принятии пайщиком к вычету сумм НДС на основании его.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом пунктом 2 статьи 169 Кодекса установлено, что счета-фактуры являются основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса.

Форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - постановление N 1137) и учитывает состав сведений, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 Кодекса. При этом постановлением N 1137 не предусмотрено право налогоплательщика исключать строки и графы из утвержденной формы счета-фактуры.

В связи с этим при изменении внешней формы счета-фактуры, в котором не нарушены содержание и число показателей, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 Кодекса и постановлением N 1137, такой счет-фактура признается соответствующим требованиям налогового законодательства.

Таким образом, если потребительским обществом пайщику выдается паевой взнос в виде имущества, операции по реализации которого подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, и при этом составляется документ, в котором не нарушены содержание и число показателей, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 Кодекса и постановлением N 1137, то такой документ возможно использовать при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Соответственно, потребительскому обществу следует зарегистрировать указанный документ в книге продаж и учесть его показатели при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. При этом суммы налога, предъявленные потребительским обществом пайщику на основании указанного документа, принимаются пайщиком к вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.06.2022 N 03-07-09/52542

Вопрос:

Об учете вклада в виде денежных средств в имущество организации при определении в целях налога на прибыль дохода и убытка при реализации доли, ликвидации, выходе (выбытии) из организации.

Ответ:

На основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, а также на величину вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в имущество организаций, доли (паи) которых были приобретены, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса. При этом величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей (паев), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), принадлежащих налогоплательщику.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 277 Кодекса при выходе (выбытии) акционера (участника) из организации доходы такого акционера (участника) определяются исходя из рыночной стоимости получаемого им имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества (имущественных прав) за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) этой организации стоимости акций (долей) и величины внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в имущество организации.

В свою очередь, при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации также определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев) и величины внесенных ими вкладов в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в имущество организации (абзац первый пункта 2 статьи 277 Кодекса).

Таким образом, налогоплательщик в рамках применения вышеуказанных норм Кодекса вправе уменьшить определенный доход на соответствующую величину ранее внесенного им вклада в виде денежных средств в имущество организации.

Вместе с тем отмечается, что согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравнивается убыток, возникающий у налогоплательщика - участника (пайщика) организации при ее ликвидации (в том числе в результате применения процедуры банкротства), выходе (выбытии) из организации и определяемый на дату ликвидации организации, выхода (выбытия) из организации как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого указанным участником (пайщиком) имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) налогоплательщиком - участником (пайщиком) этой организации стоимости доли (пая).

Кроме того, пунктом 25 статьи 280 Кодекса установлено, что убыток в виде отрицательной разницы между рыночной ценой получаемого имущества (имущественных прав) и фактически понесенными затратами на приобретение эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций), организация-эмитент которых была ликвидирована (в том числе в результате применения процедуры банкротства), учитывается в полном объеме на дату ликвидации организации-эмитента в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг.

Учитывая изложенное, в случае если при ликвидации организации, выходе (выбытии) из организации у налогоплательщика - участника (пайщика, акционера) организации возникает убыток, то такой убыток для целей налогообложения прибыли определяется как отрицательная разница между полученными им доходами и фактически оплаченной налогоплательщиком этой организации стоимостью доли или пая (фактически понесенными затратами на приобретение эмиссионных ценных бумаг) без учета соответствующей величины внесенного им вклада в виде денежных средств в имущество соответствующей организации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.06.2022 N 03-03-06/1/52500

Вопрос:

О предоставлении банком-заемщиком в налоговый орган информации о суммах процентов, выплаченных физлицу по договору займа, в целях НДФЛ.

Ответ:

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде, с учетом особенностей, установленных указанной статьей.

Пунктом 4 статьи 214.2 Кодекса установлено, что банк обязан предоставлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 845 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

На основании пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

С учетом изложенного предоставление банком, являющимся заемщиком и выплачивающим заимодавцу - физическому лицу проценты на сумму займа, в налоговый орган соответствующей информации в отношении указанных процентов в соответствии с пунктом 4 статьи 214.2 Кодекса не предусмотрено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.06.2022 N 03-04-06/52706

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде имущества и прав, полученных ООО от его участника в качестве вклада в имущество.

Ответ:

Согласно подпункту 3.7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 66.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Порядок внесения вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью определен статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Учитывая указанное, доходы в виде указанных в ГК РФ имущества и прав, полученных от участника общества с ограниченной ответственностью в качестве вклада в имущество такого общества, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации получающей организацией, в случае если вклад осуществлен в соответствии со статьей 66.1 ГК РФ и Законом N 14-ФЗ, при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, и при выполнении условий пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.06.2022 N 03-03-06/1/52101

Вопрос:

О соблюдении образовательными организациями в случае их ликвидации или реорганизации условия о численности работников в штате в целях применения ставки 0% по налогу на прибыль.

Ответ:

Согласно положениям пункта 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных данной статьей Кодекса.

Условия, позволяющие применять налоговую ставку в размере 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную деятельность, указаны в пункте 3 статьи 284.1 Кодекса.

Одним из таких условий является наличие в штате такой организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников (подпункт 4 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса).

В соответствии с положениями пункта 6 статьи 284.1 Кодекса организации, осуществляющие образовательную деятельность, представляют в налоговый орган по окончании каждого налогового периода, в течение которого применяли налоговую ставку 0 процентов, и в сроки, установленные главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса для представления налоговой декларации, сведения, в том числе о численности работников в штате.

Согласно пункту 3 статьи 55 Кодекса при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.

Таким образом, организация, осуществляющая образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, в целях применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренной пунктом 1 статьи 284.1 Кодекса, должна соблюдать условия, указанные в пункте 3 статьи 284.1 Кодекса, по итогам каждого налогового периода.

При несоблюдении образовательной организацией, применяющей налоговую ставку 0 процентов, предусмотренную статьей 284.1 Кодекса, хотя бы одного из условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи, с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса (пункт 4 статьи 284.1 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.06.2022 N 03-03-06/3/51792

Вопрос:

О признании непогашенной задолженности российской организации перед взаимозависимым лицом иностранного лица неконтролируемой в целях налога на прибыль.

Ответ:

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с подпунктами 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 269 НК РФ, признается контролируемой задолженностью.

Непогашенная задолженность, указанная в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 НК РФ, не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 8 статьи 269 НК РФ (с учетом особенностей, установленных пунктом 11 названной статьи):

1) долговое обязательство возникло перед российской организацией или физическим лицом, являющимися в соответствии с НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации в течение всего отчетного (налогового) периода и признаваемыми взаимозависимыми лицами иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, на основании подпункта 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ;

2) российская организация или физическое лицо, перед которыми возникло долговое обязательство, в течение отчетного (налогового) периода не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом, указанным в подпунктах 1 и (или) 2 пункта 2 статьи 269 НК РФ.

Таким образом, для признания непогашенной задолженности, указанной в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 НК РФ, неконтролируемой должны одновременно соблюдаться условия, установленные пунктом 8 статьи 269 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 105.5 НК РФ в целях НК РФ установлено, что сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой.

Учитывая указанное, при определении непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам в целях применения пункта 8 статьи 269 НК РФ могут быть применимы положения статьи 105.5 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.06.2022 N 03-03-06/1/51531

Вопрос:

О необходимости корректировки резерва по сомнительным долгам в случае вступления в силу решения суда о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц в целях налога на прибыль.

Ответ:

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (пункт 1 статьи 266 НК РФ).

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (пункт 4 статьи 266 НК РФ).

Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 статьи 266 НК РФ, сравнивается с суммой остатка резерва, который определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 статьи 266 НК РФ, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты (пункт 5 статьи 266 НК РФ).

Таким образом, порядок формирования резерва по сомнительным долгам предусматривает корректировку данного резерва исходя из результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, подпадающей под определение сомнительного долга, на последнее число отчетного (налогового) периода.

Вступление в силу решения суда о погашении задолженности через привлечение контролирующих должника лиц не меняет квалификацию задолженности, имевшейся у налогоплательщика на дату проведения инвентаризации дебиторской задолженности в периоде до вступления в силу такого решения суда, в качестве сомнительной (статья 266 НК РФ).

Следовательно, основания для корректировки резерва по сомнительным долгам в случае вступления в силу соответствующего судебного решения о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц у налогоплательщика отсутствуют.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.06.2022 N 03-03-06/1/51526