"СВЕРХПРИБЫЛЬНЫЕ" НОВОСТИ: УТВЕРЖДЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ, РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА
Ю.В. Капанина, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Компании, которые попали в число плательщиков налога на сверхприбыль, должны сдать по нему декларацию.
Утвержденную форму отчетности вы найдете в недавно опубликованном Приказе ФНС. Еще вам могут пригодиться новые разъяснения Минфина, касающиеся подачи "сверхприбыльной" уточненки, а также расчета налоговой базы по этому налогу в "убыточных" ситуациях.
Узаконена "сверхприбыльная" отчетность
ФНС официально утвердила форму декларации по налогу на сверхприбыль, а также Порядок ее заполнения и электронный формат <1>.
Соответствующий Приказ начнет действовать с 01.01.2024.
Помимо титульного листа, декларация по налогу на сверхприбыль включает в себя:
• раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате". Его заполняют все налогоплательщики. Здесь указывают рассчитанную сумму налога с учетом вычета. В строке 005 уже зафиксирован нужный для перечисления налога КБК;
• раздел 2 "Расчет суммы налога". Этот раздел обязателен для всех;
• раздел 2.1 "Балансовая стоимость активов". Заполняется только теми компаниями, для которых налоговая база признается равной половине прибыли за 2022 г. в соответствии с ч. 6 ст. 4 Закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ;
• раздел 3 "Сведения о реорганизации". Заполняется только организациями, созданными в результате реорганизации, которые определяют среднеарифметическую прибыль с учетом требований ч. 7-10 ст. 3 Закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ.
Напомним, что компании должны самостоятельно рассчитать налог исходя из суммы сверхприбыли и ставки налога 10% <2>. Сдавать декларацию нужно лишь тем, у кого исчисленная сумма налога окажется больше нуля (нулевую декларацию не подают) <3>.
Представить декларацию следует в свою инспекцию не позднее 25.01.2024 <4>. Если компания воспользуется вычетом, перечислив в бюджет в период с 01.10.2023 по 30.11.2023 обеспечительный платеж, то к декларации нужно приложить копии соответствующих платежек <5>.
Скорректировав "прибыльную" декларацию, уточните "сверхприбыльную" отчетность
Минфин сообщил, что если компания - плательщик налога на сверхприбыль подаст уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2021 г. и/или 2022 г., тогда ей придется сдать уточненку и по налогу на сверхприбыль <6>.
И это логично. Ведь если организация скорректирует прибыль за 2021 г. и/или 2022 г., то сверхприбыль нужно считать с учетом уточненных показателей <7>.
Это же правило работает и в ситуации, когда компания сдает уточненную "прибыльную" декларацию за 2021 г. и/или 2022 г. после 28.01.2024 - по истечении срока уплаты "сверхприбыльного" налога.
Соответственно, в этом случае также придется пересчитать налог на сверхприбыль и уточнить декларацию по нему.
Если в результате корректировок "сверхприбыльная" база увеличится, то налог при необходимости доплачивают, а если уменьшится, переплату можно вернуть по заявлению в порядке, установленном ст. 79 НК РФ.
В расчетном периоде получен убыток: как вычислить "сверхприбыльную" базу
Минфин разъяснил, как при расчете налога на сверхприбыль определить среднеарифметическую прибыль за 2018 и 2019 гг., если в 2018 г. компания сработала в убыток <8>.
Базой по налогу на сверхприбыль является положительная разница между среднеарифметическими величинами прибыли за 2021 - 2022 гг. и за 2018 - 2019 гг.
В свою очередь, прибыль за конкретный год - это сумма налоговых баз, определенных в порядке, установленном ст. 274 НК РФ, и с учетом положений ст. 283 НК РФ о переносе убытков на будущее.
При этом некоторые налоговые базы в этом расчете не участвуют (к примеру, дивиденды, прибыль КИК, проценты по гособлигациям и др.).
По правилам ст. 274 НК РФ если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в этом отчетном (налоговом) периоде "прибыльная" база признается равной нулю.
Таким образом, если у компании за 2018 г. получен убыток, то при определении среднеарифметической величины прибыли за 2018 и 2019 гг., необходимой для исчисления сверхприбыли, показатель "прибыль за 2018 год" принимается равным нулю. В таком случае средняя арифметическая величина прибыли за 2018 и 2019 гг. будет рассчитываться как половина прибыли за 2019 г. (1/2 от суммы базы, определенной в соответствии со ст. 274 НК РФ за 2019 г. с учетом положений ст. 283 НК).
Заметим, что аналогичный порядок действует и в случае получения убытка в 2021 - 2022 гг., то есть в формулу расчета среднеарифметического показателя прибыли за убыточный год нужно подставить "0".
Присоединение убыточной компании: как определить "сверхприбыльную" базу
Следующее разъяснение - про расчет базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения к ней убыточной компании <9>.
Для такой организации среднеарифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной компании.
В случае если присоединенная компания получила убыток (то есть в этих периодах ее "прибыльная" база равна нулю), то реорганизованной организации для расчета средней арифметической величины прибыли нужно сложить свои "прибыльные" базы и нулевые налоговые базы присоединенной компании за соответствующий год.
Бывшим спецрежимникам не придется платить налог на сверхприбыль
Минфин уточнил, что базу по налогу на сверхприбыль нужно определять только тем компаниям, которые в 2018 - 2022 гг. (кроме 2020 г.) формировали базу по налогу на прибыль по правилам гл. 25 НК РФ (за исключением организаций, которые не признаются "сверхприбыльными" налогоплательщиками) <10>.
Из этого следует вывод: если компания какое-то время в течение 2018 - 2022 гг. (кроме 2020 г.) применяла спецрежим, скажем упрощенку, и у нее не было "прибыльной" базы, то налога на сверхприбыль у нее не возникнет.
* * *
О том, как считать налог на сверхприбыль, а также как отразить его в бухучете, мы подробно рассказывали в ГК, 2023, N 18, с. 24; 2023, N 20, с. 37.
<1> Приказ ФНС от 26.09.2023 N ЕД-7-3/676@
<2> ст. 5, ч. 1, 6 ст. 6 Закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ (далее - Закон N 414-ФЗ)
<3> ч. 3 ст. 8 Закона N 414-ФЗ
<4> ч. 1 ст. 8 Закона N 414-ФЗ
<5> ч. 4 ст. 6 Закона N 414-ФЗ; п. 29 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.09.2023 N ЕД-7-3/676@
<6> Письмо Минфина от 06.10.2023 N 03-03-06/2/94926 (п. 2)
<7> ч. 12 ст. 3 Закона N 414-ФЗ
<8> Письмо Минфина от 25.09.2023 N 03-03-06/1/90870
<9> Письмо Минфина от 04.10.2023 N 03-03-06/1/94244
<10> Письмо Минфина от 02.11.2023 N 03-03-05/104510
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 23, 2023
ЗАРПЛАТНО-ПРЕМИАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ: КОГДА И СКОЛЬКО МОЖНО ВЫПЛАТИТЬ В ДЕКАБРЕ
М.А. Кокурина, старший юрист
В декабре из-за предстоящих длительных январских каникул приходится платить зарплату в нетипичные сроки. При этом некоторые работодатели пытаются делать это не строго по ТК РФ. Что допустимо предпринять, чтобы не нарушить требования закона при декабрьских выплатах? Как учесть предновогодние премии, когда выплатить январские отпускные? Отвечаем на вопросы наших читателей.
Заранее спланируйте зарплатные и отпускные выплаты
По ТК РФ при совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплатить деньги нужно накануне этого дня <1>. Воспользоваться этим правилом придется в отношении зарплаты за декабрь в преддверии длительного зимнего нерабочего периода с 30 декабря 2023 г. по 8 января 2024 г., включающего новогодние каникулы, праздничный день 7 января и обычные выходные дни 30 и 31 декабря. Поскольку последний рабочий день в 2023 г. при обычной пятидневке - пятница 29 декабря, не позднее указанной даты вы обязаны выплатить:
• зарплату за первую половину декабря, если ее выплата предусмотрена у вас в ЛНА 30 - 31-го числа месяца;
• зарплату за вторую половину декабря, если ее выплата установлена в ЛНА с 1-го по 8-е число месяца.
При выполнении этого правила можно не опасаться ответственности в связи с увеличенным интервалом между выплатой за вторую часть декабря и за первую часть января.
Не забудьте про январских отпускников. Проверьте по графику отпусков на 2024 г., кто собирается отдыхать в январе. Возможно, уже в декабре надо будет выплатить отпускные. Минтруд в своем телеграм-канале написал, что день выплаты отпускных входит в 3 календарных дня, предоставляемых для их выплаты (информация от 05.10.2023). Официального письма на эту тему пока не было. Поэтому по-прежнему наиболее безопасный вариант - это считать 3 календарных дня без учета дня выплаты. Тогда <2>:
• если отпуск с 1 января, то отпускные надо выплатить не позднее 28 декабря;
• если начало отпуска приходится на период 2 - 12 января, то отпускные надо выплатить не позднее 29 декабря;
• если отпуск с 13 января, то отпускные можно выплатить уже в новом году не позднее 9 января.
Зарплату за декабрь в полном объеме учитывайте при расчете отпускных.
А вот довольно частые "можно ли..." от наших читателей.
Можно ли всю зарплату за декабрь выплатить раньше 29 декабря, чтобы не оставлять такое мероприятие на последний рабочий день?
- Лучше так не делать. Потому что, во-первых, выплата денег за декабрь 28-го числа или раньше - это оплата еще не отработанного времени, а такая выплата законодательством не предусмотрена <3>.
Во-вторых, возникает неоправданный разрыв между выплатами более чем полмесяца <4>.
Можно ли расчет за декабрь, который должны выплатить 8-го числа, выплатить 9 января?
- Нельзя. Это прямое нарушение ст. 136 ТК РФ. Поэтому зарплату придется выплатить вместе с компенсацией. Например, при выплате зарплаты 9 января 2024 г. вместо 29 декабря 2023 г., как положено по ТК РФ, компенсацию надо посчитать с 30 декабря по 9 января включительно в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Более высокий размер компенсации может быть установлен ЛНА, коллективным или трудовым договором <5>.
Также вероятен штраф за несвоевременную выплату заработка:
для ИП или средних и малых предприятий - 1 000 - 5 000 руб., для остальных компаний - 30 000 - 50 000 руб., для руководителей организаций - 10 000 - 20 000 руб. <6>
Можно ли зарплату за декабрь, которую должны выплатить 9 января, выплатить 29 декабря, чтобы люди получили деньги к празднику?
- Мы бы не рекомендовали так делать.
В то же время, по мнению Минтруда, выплата части зарплаты за отработанное время раньше срока, если не превышен 15-дневный перерыв между последующими выплатами, положение работника не ухудшает <7>.
Чтобы минимизировать риски, перераспределите выплаты разово приказом руководителя. Например, у вас обычный срок выплаты аванса - 25-е число, срок окончательного расчета - 9-е число. Укажите в приказе причину перераспределения выплат "В связи с длительными новогодними каникулами и необходимостью соблюдения норм Трудового кодекса РФ" и зафиксируйте один из вариантов.
Вариант 1. Разделите выплату за вторую половину декабря. Часть выплатите 29 декабря 2023 г., а часть - 9 января 2024 г. Зарплату за первую половину января выплатите в установленную у вас дату по плану.
Вариант 2. Разделите выплату за первую половину января. То есть 29 декабря 2023 г. выплатите зарплату за вторую половину декабря 2023 г. А январский аванс поделите, например, так:
• 12 января 2024 г. - часть зарплаты за период 1 - 11 января;
• 25 января - часть зарплаты за период 12 - 15 января.
Зарплату за вторую половину января выплатите в предусмотренную у вас в ЛНА дату.
Правильно назначьте премии
Обычно в конце года от читателей поступают такие "премиальные" вопросы.
Сумма годовой премии за работу в 2023 г. в декабре известна, но начислят ее в следующем году. Работник пойдет в отпуск в январе 2024 г. Как учесть премию при расчете ему отпускных?
- Для отпуска в январе 2024 г. расчетный период: 1 января - 31 декабря 2023 г. Начисленная за 2023 г. годовая премия должна войти в расчет отпускных. Поэтому если вы посчитаете отпускные без премии, то после ее начисления придется пересчитать сумму среднего заработка и доплатить работнику отпускные с учетом годовой премии <8>.
Как вариант, поскольку сумма премии уже известна, можно сразу рассчитать отпускные с ее учетом.
Что такое "13-я зарплата"? Можно ли назначить ее к Новому году, когда и как ее правильно выплатить?
- Законодательство такого термина не содержит. Лучше во внутренних документах компании установить, что именно вы подразумеваете под 13-й зарплатой для своих сотрудников.
Вариант 1. Годовая премия, например, в размере оклада. Если ее выплату предусмотреть в ЛНА компании и поставить в зависимость от трудовых достижений сотрудника, то такая выплата учитывается:
• при расчете среднего заработка;
• в целях налогообложения как при ОСН, так и при УСН <9>.
Годовая премия облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке <10>.
Допустимо начислить премию в декабре, чтобы уменьшить на нее налоговую базу за 2023 г., а выплатить уже в 2024 г. Сроки выплаты любых премий, в том числе и "13-й зарплаты", работодатель вправе устанавливать самостоятельно <11>.
Вариант 2. Премия к Новому году по приказу руководителя. Такая сумма не стимулирует и не поощряет, не связана с показателями труда. Она просто выплачивается к празднику как "подарок" в размере оклада, не входит в систему оплаты труда, в связи с чем непроизводственная "13-я зарплата" не учитывается:
• при расчете среднего заработка;
• при налогообложении прибыли и при УСН <12>.
НДФЛ такая премия облагается в общем порядке <13>. Взносы с нее тоже лучше исчислять по общим правилам. Такова позиция Минфина <14>. Суды иногда признавали неправомерность взыскания взносов с разовой праздничной премии, но в случае ее выплаты всем в одинаковом размере <15>. А у ваших работников она разного размера - в зависимости от их окладов.
Какова максимально допустимая сумма премии руководителю, которую он сам может себе начислить?
- Такая величина не установлена законодательно. Здесь важнее понимать, есть ли у директора в принципе право назначать себе премии. Он может это делать в двух случаях.
Случай 1. Директор - единственный учредитель, и его право премировать самого себя зафиксировано в уставе компании <16>. Тогда и потолок премии он определяет самостоятельно, исходя из финансовых результатов работы фирмы.
Случай 2. Право директора назначать себе премию как одному из работников компании прямо предусмотрено <17>:
• или в ЛНА компании;
• или в трудовом договоре с директором.
В этих же документах должны быть установлены показатели, за которые полагается премия, ее возможные минимальные и максимальные размеры. А за директором должны фиксироваться достижения, которые поощряются предусмотренной системой премирования.
Превышение директором установленной величины премии самому себе без согласия вышестоящего органа управления компании может обернуться для него имущественной ответственностью. Потому что бесконтрольное несогласованное увеличение расходов на поощрения директору нарушает интересы фирмы, ее участников и указывает на недобросовестное ведение дел руководителем. А это чревато взысканием с него через суд прямых убытков в виде суммы превышения назначенной себе премии <18>.
Если в ЛНА компании или в трудовом договоре с директором нет положений о премировании самого себя, то, по мнению судей ВС РФ, директор не вправе издавать приказы о назначении себе премии как работнику компании <19>. Потому что поощрение руководителя организации в общем случае - это полномочия общего собрания участников или совета директоров общества <20>. А директор вправе издавать приказы о применении мер поощрения только в отношении подчиненных ему работников, но не в отношении самого себя.
Работник не может определиться, уволиться ему 29 или 31 декабря. У нас 26 декабря планируется выплата разовой премии за декабрь 2023 г. Войдет ли в расчет среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска эта премия?
- По общему правилу для расчета среднего заработка надо учитывать 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения, то есть в вашем случае - период с 1 декабря 2022 г. по 30 ноября 2023 г. <21> При увольнении 29 декабря любая премия, выплаченная в декабре, учитываться не будет.
Если работник решит увольняться 31 декабря, то месяц будет считаться отработанным полностью и расчетный период будет другим - с 1 января по 31 декабря 2023 г. Но тогда возникает другой вопрос:
что за "разовая премия за декабрь" у вас выплачивается <22>:
• если это премия к празднику или иная выплата, не связанная с результатами труда работника, она не включается в расчет среднего заработка <23>;
• если это премия за результативность работы за какой-либо период (хоть за месяц, хоть за полгода), выплата которой установлена ЛНА, то ее надо учесть при расчете среднего заработка. Это выплата, относящаяся к системе оплаты труда <24>.
Можно ли в январе выплатить уволившемуся в декабре сотруднику премию по итогам работы за 2023 г.?
- Можно. Но имейте в виду следующее. Если у вас в ЛНА не предусмотрена выплата премии бывшим работникам, то выплаченные им суммы вы не сможете учесть в налоговых расходах. Ведь приказ о премировании будет издан после увольнения сотрудника и оснований для включения его в приказ нет, так как:
• на момент его издания человек не состоит с компанией в трудовых отношениях;
• все суммы, причитающиеся работнику при увольнении, должны были быть выплачены ему в день прекращения трудовых отношений <25>.
Чтобы премию, выплаченную сотруднику после его увольнения, можно было учесть в налоговых расходах, в ЛНА должны быть предусмотрены <26>:
• возможность выплаты премии после увольнения. К примеру, сформулировано так: "премия выплачивается в том числе уволившимся работникам, если право на такую премию было заработано до увольнения";
• условия премирования. Например, "выполнение показателей премирования и отработка более половины периода, за который полагается премия".
А вот судебные инстанции, между прочим, вообще не ставят выплату заслуженной премии бывшему работнику в зависимость от формулировок ЛНА. По мнению некоторых судов, основание для выплаты премии - это только достижение работником результата, за который она полагается. И даже бывший работник должен быть за него вознагражден <27>.
* * *
Если по состоянию на 29 декабря кто-то из сотрудников болеет, то оплатите только отработанные человеком во второй половине декабря дни. Дождитесь закрытия листка нетрудоспособности, оплатите первые 3 дня болезни позже, когда будут известны точный период болезни и размер пособия целиком.
Посмотрите, собирается ли кто-то в декрет в конце года. Если декрет начинается в 2023 г., то для пособия возьмут выплаты за 2021 - 2022 гг. А если в 2024 г. - то выплаты за 2022 - 2023 гг. Кстати, лимиты для расчета пособия сильно вырастут. Возможно, сотруднице выгоднее написать заявление на отпуск по беременности и родам с начала 2024 г. Тогда даже при более коротком отпуске пособие по беременности и родам может получиться больше <28>.
<1> ч. 6 ст. 136, ст. 112 ТК РФ
<2> ч. 9 ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 14.05.2020 N ПГ/20884-6-1
<3> Письмо Роструда от 30.06.2022 N ПГ/16063-6-1
<4> ст. 136 ТК РФ
<5> ст. 236 ТК РФ
<6> ч. 6 ст. 5.27, ч. 1 ст. 4.1.2 КоАП РФ
<7> Письмо Минтруда от 26.07.2019 N 14-1/В-582
<8> п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение)
<9> п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 08.04.2020 N 03-03-06/1/27901, от 08.07.2019 N 03-03-06/1/49986
<10> подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2018 N 03-15-06/76608
<11> Письмо Минтруда от 14.02.2017 N 14-1/ООГ-1293
<12> п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 09.01.2023 N 03-03-06/3/121
<13> подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ
<14> Письмо Минфина от 25.10.2018 N 03-15-06/76608
<15> Постановление АС ЗСО от 16.10.2020 N Ф04-4379/2020
<16> ст. 39 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ)
<17> п. 4 ст. 40 Закона N 14-ФЗ
<18> ст. 277 ТК РФ; п. 1 ст. 53.1 ГК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВС от 02.06.2015 N 21
<19> Определение ВС от 10.04.2023 N 21-ПЭК23(2)
<20> ст. 275 ТК РФ; ст. 39, пп. 1, 4 ст. 40 Закона N 14-ФЗ; абз. 2 п. 3 ст. 69 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ
<21> п. 4 Положения
<22> пп. 2, 3 Положения; Письмо Минтруда от 05.07.2021 N 14-3/ООГ-6234
<23> Апелляционное определение Краснодарского крайсуда от 11.02.2021 N 33-7367/2021; Определение ВС от 27.12.2017 N 310-КГ17-19622
<24> подп. "н" п. 2 Положения; Письмо Минтруда от 03.08.2016 N 14-1/ООГ-7105; Определение 3 КСОЮ от 13.04.2022 N 88-4267/2022
<25> ч. 1 ст. 140 ТК РФ; Письмо Минтруда от 22.08.2018 N 14-1/В-691
<26> Письмо Минфина от 08.05.2020 N 03-03-06/1/37404
<27> Определения 7 КСОЮ от 22.04.2021 N 88-5183/2021, от 21.01.2021 N 88-773/2021, от 08.10.2020 N 88-14125/2020; 1 КСОЮ от 27.01.2020 N 88-1174/2020
<28> Постановления Правительства от 25.11.2022 N 2143, от 16.11.2021 N 1951
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 24, 2023