Читать новости на сайте КонсультантПлюс

НДФЛ СПИШУТ С ЕНС В ПЕРВУЮ ОЧЕРЕДЬ

Е.А. Шаронова, ведущий эксперт

Ожидания об исключении НДФЛ из ЕНП не оправдались. Вместо этого меняют очередность списания денег с ЕНС. В первую очередь спишут недоимку и текущие платежи по НДФЛ. А если на ЕНС есть положительное сальдо, то суммы из поданного уведомления по НДФЛ инспекция автоматом зачтет в счет предстоящей обязанности по уплате этого налога. Новшества заработают после опубликования Закона, возможно, уже в июне.

Зачем и как изменили очередность списания денег с ЕНС

После введения ЕНП и ЕНС довольно быстро возникла проблема с нехваткой денег в региональных и местных бюджетах. Они основные получатели НДФЛ, и деньги до них просто не доходят. А все потому, что с этого года перечисленный налоговыми агентами НДФЛ сначала попадает в общий котел на ЕНС, откуда его могут списать в погашение недоимок по другим налогам, например по НДС или по налогу на прибыль.

Поэтому изначально предлагали исключить НДФЛ из ЕНС, что сразу решило бы многие проблемы.

Однако законодатели пошли другим путем. В экстренном порядке 17 мая сразу в трех чтениях Госдума одобрила законопроект об изменении очередности списания денег с ЕНС. Новая последовательность определения принадлежности перечисленного ЕНП будет такой <1>.

То есть после внесения поправок в случаях, когда срок уплаты налогов и взносов совпадает, а на ЕНС денег не хватает, то в первую очередь с ЕНС на соответствующий КБК спишут НДФЛ. И если после этого деньги на ЕНС останутся, то их уже будут распределять на КБК каждого налога пропорционально суммам обязанностей <2>.

Положительное сальдо ЕНС зачтут в счет уплаты НДФЛ без заявления

Вводится новая норма о первоочередном зачете НДФЛ. Если у компании на ЕНС есть положительное сальдо, то, как только она подаст уведомление с суммой удержанного НДФЛ, налоговики зачтут положительное сальдо ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по перечислению этого налога. Такой зачет ИФНС должна сделать автоматом, без заявления компании, не позднее рабочего дня, следующего за днем получения уведомления <3>. Если в уведомлении сумма НДФЛ больше, чем положительное сальдо ЕНС, зачет сделают частично - сальдо просто обнулится, но в минус не уйдет.

Как мы помним, срок подачи уведомления - 25-е число, а срок уплаты налога - 28-е число. И если компания при положительном сальдо ЕНС подаст, например, 23 июня (в пятницу) уведомление, в котором сообщит о предстоящем платеже удержанного НДФЛ, то крайний срок для зачета на КБК по НДФЛ - 26 июня (понедельник). И там деньги будут числиться в резерве до наступления срока уплаты по НК - 28 июня. То есть дата, когда НДФЛ считается уплаченным в бюджет, не меняется <4>.

Получается интересная ситуация: НДФЛ в бюджет еще не перечислен (только удержан у физлиц), но деньги, которые числятся на ЕНС и считаются деньгами налогоплательщика, уже забирают в счет уплаты НДФЛ. А дальше еще лучше: на ЕНС денег нет, но и уплаченным НДФЛ они еще не считаются. То есть если раньше налогоплательщик мог вернуть положительное сальдо ЕНС когда захочет, вплоть до наступления срока уплаты налогов и взносов, то теперь так сделать уже не получится. Причем и повлиять на этот механизм преждевременного изъятия денег в бюджет налогоплательщик не может. Потому что у него не будет права подать заявление об отмене сделанного налоговиками зачета по НДФЛ <5>.

* * *

Поправки, касающиеся новой очередности списания денег с ЕНС, вступят в силу со дня опубликования Закона. А в части зачета положительного сальдо в счет уплаты НДФЛ - через месяц после опубликования. Законодатели ускоряют процесс, чтобы новшества заработали уже с июня. Учитывая, что сейчас и так полная неразбериха с платежами на ЕНС, как бы эти поправки не привели к еще большей путанице.

<1> п. 8 ст. 45 НК РФ (в ред. Законопроекта N 357275-8); п. 10 ст. 45 НК РФ

<2> п. 10 ст. 45 НК РФ

<3> п. 6 ст. 6.1 НК РФ; п. 7 ст. 78 НК РФ (в ред. Законопроекта N 357275-8)

<4> подп. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ (в ред. Законопроекта N 357275-8)

<5> подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 11.3 НК РФ (в ред. Законопроекта N 357275-8)

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 11, 2023

ОСНОВНОЙ УЧАСТНИК ВЫХОДИТ ИЗ СОСТАВА ООО - ВОЗМОЖНЫЕ ВАРИАНТЫ

О.В. Филиппова, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Участник может покинуть ООО, если в компании есть другие участники, а устав не содержит на то запретов. Порядок отчуждения доли зависит от того, какие условия содержит устав, и от того, кому выбывающий участник отчуждает свою долю. В статье рассмотрим все имеющиеся способы.

Способы выйти из состава участников ООО

Учредитель может прекратить участие в ООО несколькими способами:

• выйти из общества, получив действительную стоимость доли и передав долю обществу;

• продать свою долю другому участнику, самому обществу, третьему лицу;

• подарить свою долю третьему лицу или участнику;

• направить в общество требование о выкупе доли.

Перед принятием решения о том, как покинуть общество, нужно изучить устав компании и корпоративный договор (если он имеется) на наличие разных ограничений или запретов.

Устав или корпоративный договор могут иметь следующие условия <1>:

• запрет на выход из общества через подачу заявления;

• запрет на передачу доли третьему лицу;

• запрет на продажу доли третьим лицам без одобрения сделки другими участниками;

• ограничение размера долей, принадлежащих участникам ООО, или запрет на изменение соотношения долей участников;

• заранее установленную цену покупки доли другими участниками.

Выход из общества путем подачи заявления

Если устав компании не содержит запретов, участник, желающий покинуть ООО, может составить заявление о выходе из состава участников и заверить его у нотариуса.

Нотариус, в свою очередь <2>:

• направит в регистрирующую ИФНС заявление по форме Р13014 для внесения изменений в ЕГРЮЛ (на это у него есть 2 рабочих дня с момента удостоверения заявления выбывающего участника ООО);

• направит обществу два документа: нотариально удостоверенное заявление о выходе участника, а также копию заявления в регистрирующий орган (не позднее 1 рабочего дня с момента направления заявления по форме Р13014 в налоговую).

Спустя 5 рабочих дней в ЕГРЮЛ будут внесены изменения, и доля участника перейдет к ООО <3>. С этого момента у общества есть 3 месяца (если иной срок не закреплен уставом), чтобы выплатить участнику действительную стоимость его доли. Она определяется как часть стоимости чистых активов, пропорциональная размеру доли участника <4>. Чистые активы смотрят по последнему бухгалтерскому балансу <5>.

По договоренности участнику может быть передано равноценное имущество. О налоговых рисках при выплате участнику действительной стоимости доли имуществом мы рассказывали в ГК, 2018, N 11, с. 34. Но участник может отказаться от получения действительной стоимости доли в пользу общества. Такой подход несет налоговые риски и для участника, и для общества. Подробнее о выходе участника из состава ООО без денег читайте в ГК, 2017, N 6, с. 20.

Если устав запрещает выход из общества через подачу заявления, участник все равно может покинуть общество, предъявив ему требование о выкупе доли <6>.

Продажа доли одному из участников

Если уставом не предусмотрено иное, по закону у других участников общества есть преимущественное право покупки доли выбывающего участника <7>.

Участник общества обязан известить других участников и само общество о намерении продать свою долю. Извещают, направив в общество нотариально удостоверенную оферту. Оферта должна содержать цену и другие условия продажи, ее нужно заверить у нотариуса <8>.

Внимание. В момент, когда оферту получает общество, считается, что она получена и его участниками. Оферту можно:

• направить почтой по адресу, указанному в ЕГРЮЛ. При направлении на адрес регистрации сообщение будет считаться доставленным, даже если общество его не получит <9>;

• вручить лично директору ООО или иному лицу, которое вправе получать корреспонденцию от имени общества <10>;

• передать через нотариуса <11>.

С момента получения оферты у участников есть 30 дней, чтобы использовать преимущественное право и выкупить долю по предложенной участником цене или по стоимости, указанной в уставе <12>.

По истечении 30 дней участники утрачивают право на приобретение доли выбывающего участника, и доля может быть предложена к продаже самому обществу или продана третьему лицу.

Продажа доли обществу

Общество может выкупить долю выбывающего участника, только если такое условие содержит устав компании и только после того, как участники, имея приоритет в покупке, отказались ее покупать или выкупили долю не полностью. В таком случае у общества на покупку есть 7 дней со дня истечения преимущественного права у участников общества <13>.

Доля участника перейдет к ООО на дату внесения записи о смене владельца доли в ЕГРЮЛ <14>.

Если все участники отказались выкупить долю, а устав при этом запрещает продавать ее третьим лицам, участник может не предложить, а уже требовать от общества выкупить принадлежащую ему долю (ее часть) и выплатить ее действительную стоимость <15>.

С момента получения обществом требования о приобретении его доли обществом <16>:

• доля переходит к ООО;

• ООО становится обязанным в трехмесячный срок выплатить участнику действительную стоимость доли. А у участника, в свою очередь, возникает право требовать эту сумму у ООО и распоряжаться ею по своему усмотрению. Например, он может поручить обществу перечислить эти деньги третьему лицу либо может вообще простить долг <17>.

Правда, в уставе может быть указан и иной срок на выплату участнику действительной стоимости доли, но не больше 12 месяцев <18>. Экс-участник может через суд взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами за дни просрочки <19>.

Справка. Независимо от того, как обществу досталась доля, в течение года оно должно <20>:

• или распределить ее между другими участниками пропорционально их долям в уставном капитале;

• или продать долю другим участникам либо, если это не запрещено уставом, третьим лицам;

• или погасить, а уставный капитал ООО уменьшить на величину номинала доли.

После распределения доли, перешедшей обществу от участника, общество самостоятельно подает в регистрирующую ИФНС заявление Р13014 на внесение изменений в ЕГРЮЛ <21>.

Продажа доли третьему лицу

Доля может быть продана третьему лицу, если:

• устав не содержит на то запрета <22>;

• прошло 30 дней с момента получения обществом оферты о выкупе доли кем-то из участников и участники ее не акцептовали <23>.

Если устав содержит условие об обязательном получении согласия участников и (или) общества на отчуждение доли третьему лицу, участники и (или) общество направляют продавцу доли <24>:

• или заявление о согласии на отчуждение доли третьему лицу;

• или заявление об отказе от дачи согласия на отчуждение доли третьему лицу.

Если в течение 30 дней со дня получения оферты обществом участники и (или) общество не подадут заявление об отказе от дачи согласия, то такое согласие считается полученным <25>.

Третье лицо может стать владельцем доли через опцион - нотариально удостоверенную безотзывную оферту <26>. Договор продажи доли заключается в таком случае не в виде одного документа, а путем направления оферты и ее последующего акцепта держателем опциона.

Для третьих лиц переход доли приобретает законную силу с момента его государственной регистрации <27>.

Выбывающий участник также может подарить долю третьему лицу - физлицу. В этом случае соблюдать преимущественное право других участников не нужно.

Но не стоит думать, что такой способ позволит обойти правила преимущественной продажи доли другим участникам. Если сначала подарить часть своей доли третьему лицу, а затем продать ему остаток доли, такую сделку могут в суде посчитать притворной и отменить <28>.

Внимание. Нельзя подарить долю в ООО другой компании. Исключение - ситуация, когда доля передается между дочерним и основным обществом <29>.

* * *

Сделку по отчуждению доли в обществе (договор купли-продажи или договор дарения) нужно заверить у нотариуса <30>.

После этого нотариус:

• в течение 2 рабочих дней подает документы в налоговую для регистрации изменений в ЕГРЮЛ;

• в течение 3 дней передает обществу копию заявления Р13014.

<1> п. 3 ст. 8, п. 3 ст. 14, пп. 2, 10, 18 ст. 21 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ)

<2> п. 1.1. ст. 26 Закона N 14-ФЗ; п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 18 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ

<3> подп. 2 п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ

<4> п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ

<5> п. 6.1 ст. 23, п. 2 ст. 30 Закона N 14-ФЗ

<6> п. 1 ст. 94 ГК РФ

<7> п. 2 ст. 93 ГК РФ; п. 4 ст. 21 Закона N 14-ФЗ

<8> п. 5 ст. 21 Закона N 14-ФЗ

<9> п. 3 ст. 54 ГК РФ

<10> п. 3 ст. 40 Закона N 14-ФЗ; Определение ВС от 28.01.2022 N 431-ПЭК21

<11> ст. 86 Основ законодательства РФ о нотариате, утв. ВС 11.02.1993 N 4462-1

<12> п. 5 ст. 21 Закона N 14-ФЗ

<13> пп. 4, 5 ст. 21 Закона N 14-ФЗ

<14> п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ; п. 3 ст. 93 ГК РФ

<15> п. 2 ст. 23 Закона N 14-ФЗ

<16> п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ; п. 3 ст. 93 ГК РФ

<17> ст. 415 ГК РФ; Постановление ФАС СЗО от 16.05.2012 N А44-402/2011

<18> п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ

<19> ст. 395 ГК РФ; п. 18 Постановления Пленума ВС N 90, Пленума ВАС N 14 от 09.12.1999

<20> пп. 2, 5 ст. 24 Закона N 14-ФЗ

<21> приложение N 4 к Приказу ФНС от 31.08.2020 N ЕД-7-14/617@

<22> п. 1.2 ст. 26 Закона N 14-ФЗ

<23> п. 5 ст. 21 Закона N 14-ФЗ

<24> п. 10 ст. 21 Закона N 14-ФЗ

<25> п. 10 ст. 21 Закона N 14-ФЗ

<26> п. 5 ст. 429.2 ГК РФ

<27> п. 7.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ

<28> п. 88 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 N 25

<29> п. 1 ст. 575 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС от 04.12.2012 N 8989/12

<30> пп. 11, 14, 15 ст. 21 Закона N 14-ФЗ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 11, 2023

КТО ДОЛЖЕН ОТЧИТАТЬСЯ О ЗАРУБЕЖНОМ СЧЕТЕ И ИНОСТРАННОМ ЭЛЕКТРОННОМ КОШЕЛЬКЕ

О.В. Филиппова, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

До 1 июня физлица - владельцы зарубежных счетов и иностранных электронных кошельков обязаны представить отчет о движении денег по ним за 2022 г. При соблюдении некоторых условий отчет можно не сдавать. Владельцам карт иностранного банка и зарубежных электронных кошельков нелишним будет свериться с приведенной информацией.

Не позднее 31 мая физлица должны подать в ИФНС отчет о движении денежных средств по иностранным счетам и зарубежным электронным кошелькам <1>.

Внимание. Налоговиков интересует движение денег не только по банковским счетам, но и по счетам в иных организациях финансового рынка. Например, по брокерским, страховым счетам, счетам в фондах пенсионного накопления. Примерный перечень организаций, которые, по мнению налоговиков, относятся к организациям финансового рынка, приведен на сайте ФНС: nalog.ru - Деятельность - Иные функции ФНС России - Взаимодействие с организациями финансового рынка - Представление финансовой информации об иностранных клиентах по стандарту ОЭСР.

Правило касается тех, кто провел в прошедшем календарном году в России больше 183 дней. То есть если в 2022 г. человек провел в РФ 183 дня и менее, то представлять в налоговую отчет за 2022 г. не нужно <2>.

Мобилизованные граждане могут сдать отчет в течение 3 месяцев после окончания мобилизации или увольнения со службы <3>.

Справка. В перечень стран, обменивающихся информацией, не входят такие страны, как: США, Великобритания, Швейцария, Канада, Литва, Черногория, Сербия, Македония, Таиланд, Украина, Грузия, Узбекистан, Таджикистан, Туркменистан, Молдавия, Египет, Филиппины, Шри-Ланка.

Также отчет о движении денег по счету в иностранном банке или по счету в иной организации финансового рынка можно не представлять, если одновременно будет соблюдено выполнение двух условий:

• банк/финансовая организация расположены на территории государства - члена ЕАЭС (Беларусь, Армения, Казахстан, Киргизия) или на территории государства, с которым проводится автоматический обмен финансовой информацией (85 государств и 11 территорий) <4>;

• оборот по счету за год не превышает 600 000 руб. (эквивалент этой суммы в иностранной валюте по курсу на 31.12.2022) либо на конец года остаток по счету не превышает 600 000 руб. (эквивалент этой суммы в иностранной валюте по курсу на 31.12.2022), если в течение года средства на счет не зачислялись. То есть не больше 8 530,30 долл. США (600 000 руб. / 70,3375 руб/долл. США) или 7 930 евро (600 000 руб. / 75,6553 руб/евро).

Что касается иностранных электронных кошельков, отчеты по ним не надо представлять, если общая сумма зачисленных на них средств за отчетный год не превышает сумму, эквивалентную 600 000 руб.

Примерный перечень иностранных платежных систем, которые предоставляют услуги по открытию электронных кошельков, ФНС привела на своем сайте <5>.

* * *

Если опоздать с отчетом о движении денег по иностранному банковскому счету или счету в иной организации финансового рынка, то последует штраф, размер которого зависит от срока опоздания, - от 300 до 3 000 руб. <6> Если не представить отчет вовсе или указать в нем недостоверные сведения, штраф составит от 2 000 до 3 000 руб., а при повторном нарушении - 20 000 руб. <7>

А вот за непредставление отчета о движении денег на иностранном электронном кошельке наказание может быть строже - возможен штраф в размере от 20% до 40% суммы средств, зачисленных на иностранный электронный кошелек за прошедший год <8>.

<1> ч. 7 ст. 12 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ; п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2015 N 1365

<2> Информация на сайте ФНС от 16.05.2023

<3> подп. "д" п. 1 Постановления Правительства от 20.10.2022 N 1874

<4> Приказ ФНС от 28.10.2022 N ЕД-7-17/986@

<5> https://www.nalog.gov.ru/ - Деятельность - Валютный контроль - Отчеты о движении средств по зарубежным счетам - Перечень иностранных платежных систем, предоставляющих возможность использования электронных средств платежа для переводов денежных средств без открытия банковского счета

<6> ч. 6 - 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ

<7> ч. 6, 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ; Письмо ФНС от 12.07.2013 N АС-4-2/12519 (п. 2)

<8> ч. 1.1 ст. 15.25 КоАП РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 11, 2023