В 2022 Г. МРОТ РАВЕН 13 890 РУБ.: ЧТО ПРЕДПРИНЯТЬ РАБОТОДАТЕЛЯМ

М.Г. Суховская, ведущий юрист

Больше чем на 1 000 руб. - с 12 792 руб. до 13 890 руб. вырастет в следующем году федеральный МРОТ, то есть размер индексации составит более 8%. Традиционно рассказываем, на что повлияет новая минималка.

Увеличьте зарплаты

Это касается тех сотрудников, у которых месячная зарплата (в нее по общему правилу входят оклад, компенсации и премии за работу) за полностью отработанную норму рабочего времени меньше 13 890 руб. Работники, которым положено сокращенное рабочее время, тоже считаются отработавшими полную норму.

Не забудьте, что сравнивать с новым МРОТ нужно начисленную зарплату до вычета НДФЛ <1>. При сравнении зарплаты работника с МРОТ в расчет не берутся следующие выплаты:

• за сверхурочную, ночную работу, работу в выходные и праздники <2>;

• районные коэффициенты и северные надбавки <3>;

• доплата за совмещение должностей <4>;

• зарплата за внутреннее совместительство, так как она выплачивается по отдельному трудовому договору <5>;

• "нетрудовые" премии, например к юбилею или празднику <6>.

Посмотрим, какой должна быть минимальная зарплата в 2022 г., если отработана месячная норма рабочего времени <7>.

Комментарий

1 Работодатели, которые не хотят, чтобы на них распространялось соглашение о минимальной зарплате в регионе, должны успеть в течение 30 календарных дней с момента официального опубликования соглашения направить в уполномоченный исполнительный орган субъекта РФ (это министерство, комитет или управление по труду и занятости при региональном правительстве):

• мотивированный отказ от присоединения;

• протокол консультаций с профсоюзом (при его наличии);

• предложения по срокам подтягивания зарплат своего персонала до регионального минимума.

При этом отказавшиеся работодатели попадают в зону пристального внимания своей трудинспекции, ведь именно туда будет направлена копия отказа. А руководителя отказавшейся фирмы могут вызвать "для беседы" опять же в уполномоченный исполнительный орган субъекта РФ.

Если работодатель не направлял официальную бумагу с отказом присоединиться к региональному соглашению о минимальной зарплате, он автоматически подпадает под действие этого соглашения и должен его соблюдать.

Зарплату совместителей и тех, кому установлен неполный рабочий день, надо сравнивать с МРОТ, уменьшенным пропорционально отработанному времени.

Самый элементарный пример: если сотрудник работает на полставки в субъекте РФ, где не утверждено соглашение о минималке на 2022 г., его зарплата за месяц не может быть меньше 6 945 руб. (13 890 руб. x 0,5).

Для того чтобы увеличить зарплату, надо оформить дополнительное соглашение к трудовому договору <8>.

Также нужно утвердить приказом руководителя новую редакцию штатного расписания.

Вот примерный образец допсоглашения к трудовому договору.

ООО "Лагуна"

Дополнительное соглашение к трудовому договору от 01.09.2020

N 06/К-2020

г. Кострома 20.12.2021

Работник и Работодатель в связи с увеличением минимального размера оплаты труда с 1 января 2022 г. договорились:

1. Изложить п. 3.3 трудового договора от 01.09.2020 N 06/К-2020 в следующей редакции:

"3.3. Оклад работника за месяц составляет 13 890 руб.".

2. Настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с 01.01.2022.

Пересчитайте отпускные и командировочные

Это придется сделать, если одновременно соблюдаются два условия <9>:

• фактический средний заработок сотрудника за расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, командировки) меньше 13 890 руб.;

• отпуск или командировка начались до 1 января 2022 г.

Применяйте новый МРОТ для расчета больничных

В 2022 г. работодатели по-прежнему будут считать и оплачивать больничное пособие за первые 3 дня болезни сотрудников. И есть ряд ситуаций, когда МРОТ влияет на размер больничных.

Во-первых, новый МРОТ нужен при определении среднего заработка для расчета пособия. Если больничный открыт в 2022 г. и при этом в расчетном периоде сотрудник ничего не зарабатывал или его средний заработок за месяц составил меньше 13 890 руб., то для расчета пособия берется средний дневной заработок в размере 456,66 руб. (13 890 руб. x 24 / 730). А пособие за 1 день болезни в 2022 г. составит, в зависимости от стажа работника, 100%, 80% или 60% от суммы 456,66 руб.

Во-вторых, пособие по временной нетрудоспособности за календарный месяц не должно быть больше МРОТ, если <10>:

• или на дату открытия больничного страховой стаж работника меньше 6 месяцев. Если дни болезни пришлись на несколько месяцев, пособие для каждого месяца считается отдельно;

• или в больничном есть отметка о нарушении режима лечения, датированная 2022 г.

И в-третьих, пособие в расчете за полный календарный месяц не может быть меньше МРОТ. Если размер больничных, посчитанных в общем порядке, в пересчете за полный месяц окажется меньше МРОТ, то дневное пособие нужно будет считать исходя из МРОТ <11>.

Например, пособие исходя из МРОТ за день болезни в январе 2022 г. составит 448,06 руб. (13 890 руб. / 31 д.).

* * *

Напомним, что за выплату зарплаты ниже федерального МРОТ (если нет уголовно наказуемого деяния) работодателю грозит предупреждение или штраф <12>:

• для компании - от 30 000 до 50 000 руб.;

• для ее руководителя - от 10 000 до 20 000 руб.;

• для ИП - от 1 000 до 5 000 руб.

При повторном (в течение года) аналогичном нарушении санкции жестче <13>:

• для компании - от 50 000 до 100 000 руб.;

• для ее руководителя - от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалификация от 1 года до 3 лет;

• для ИП - от 10 000 до 30 000 руб.

<1> Письмо Минфина от 02.02.2018 N 03-04-05/6114

<2> п. 1 резолютивной части Постановления КС от 11.04.2019 N 17-П

<3> п. 1 резолютивной части Постановления КС от 07.12.2017 N 38-П

<4> Постановление КС от 16.12.2019 N 40-П

<5> ст. 60.1 ТК РФ

<6> Определение ВС от 27.12.2017 N 310-КГ17-19622

<7> статьи 133, 133.1 ТК РФ

<8> ст. 72 ТК РФ

<9> п. 18 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922

<10> ч. 6 ст. 7, ч. 2 ст. 8 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ

<11> ч. 6.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ

<12> ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ

<13> ч. 7 ст. 5.27 КоАП РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 01, 2022

ЧТО ПОЛАГАЕТСЯ ЗА РАБОТУ В ЯНВАРСКИЕ КАНИКУЛЫ

М.А. Кокурина, старший юрист

Для кого-то работа в праздники - привычное дело, так как есть непрерывный производственный процесс.

А для кого-то - возможность нагнать упущенное за осенние нерабочие дни с сохранением зарплаты.

В обоих случаях важно, чтобы "праздничная" работа была правильно оформлена (будь то график сменности или письменное согласие сотрудника на работу в праздничный день) и оплачена в повышенном размере.

Обо всех нюансах - в ответах на вопросы читателей.

О выходе на работу в праздники сотрудников лучше спросить заранее

В осенний локдаун мы долго не работали. Поэтому руководство хочет, чтобы люди потрудились в каникулы с 3 по 7 января. Что надо оформить, чтобы работа в праздники была правомерна?

- Действуйте так.

Шаг 1. Вручите сотрудникам под роспись письменное уведомление о необходимости выйти в конкретные праздничные дни на работу, к примеру, с формулировкой: "в связи с необходимостью выполнения работы, которая была отложена по причине установления в регионе нерабочих дней с сохранением зарплаты и от срочного выполнения которой зависит в дальнейшем нормальная работа компании" <1>.

Еще попросите, чтобы в уведомлении сотрудник выбрал, как ему оплатить работу в праздники: в двойном размере или в одинарном с предоставлением другого дня отдыха <2>.

Раздайте уведомления не накануне 31 декабря, а хотя бы за несколько дней до 31 декабря. Законом такой срок не установлен. Но лучше заблаговременно оповестить сотрудников, чтобы они могли спланировать работу в праздники.

Шаг 2. Получите от работников, которых вы планируете вывести на работу в праздники, письменное согласие на работу в эти дни.

Оно может быть в произвольном виде, например:

• расписка о согласии работать в выходной или праздничный день в вашем экземпляре уведомления;

• отдельное заявление или служебная записка от человека с согласием выйти на работу в выходные или каникулы.

В любом случае попросите указать в согласии вариант оплаты.

Помните, что любой работник вправе отказаться выйти на работу в выходные и праздничные дни вне графика и принудить его работать нельзя. Отказ от "праздничной" работы не может расцениваться как дисциплинарное нарушение, даже если у человека нет ограничений на работу в праздники <3>.

Шаг 3. Издайте приказ о привлечении к работе в праздники сотрудников, давших свое письменное согласие на это.

Оплата за работу в праздники зависит от выбора сотрудника

У работников пятидневная 40-часовая рабочая неделя, оклад в размере 35 000 руб., ежемесячная стимулирующая выплата - 12 000 руб., ежемесячная доплата за вредные условия труда - 3 000 руб. Как рассчитать им оплату за работу в праздники 3 - 7 января, на которую они дали письменное согласие?

- Оплата будет зависеть от ситуации.

Ситуация 1. Работники в согласии не указали, что хотят другие дни отдыха взамен отработанных праздничных дней. Нужно оплатить такие дни в двойном размере дневной ставки дополнительно к окладу <4>. Ведь сотрудники отработали 3 - 7 января сверх месячной нормы рабочего времени. Напомним, в январе 2022 г. норма - 16 рабочих дней, 128 часов (16 раб. дн. x 8 ч). Тогда:

• дневная ставка для ваших сотрудников составит 3 125 руб. в день ((35 000 руб. + 12 000 руб. + 3 000 руб.) / 16 раб. дн.);

• доплата за работу 3 - 7 января - 31 250 руб. (3 125 руб/д. x 5 дн. x 2).

Таким образом, вашему сотруднику, который полностью отработает в январе 2022 г. норму рабочего времени и 5 праздничных дней, нужно будет выплатить 81 250 руб. (35 000 руб. + 12 000 руб. + 3 000 руб. + 31 250 руб.).

Ситуация 2. Сотрудник в согласии на работу в праздники указал, что хочет получить взамен другие дни отдыха. Оплатите 3 - 7 января в одинарном размере в сумме 15 625 руб. (3 125 руб/д. x 5 дн.).

Эту сумму нужно будет выплатить сверх оклада. В итоге за январь работник получит 65 625 руб. (35 000 руб. + 12 000 руб. + 3 000 руб. + 15 625 руб.).

Для предоставления отгулов нужно будет, чтобы работник в произвольном виде написал заявление, указав дополнительные дни отдыха, которые он хочет взять (если конкретные дни отдыха он не указал ранее в своем согласии на работу в праздники). А вам нужно будет издать приказ о предоставлении таких дней.

В месяце, в котором работник попросит отгулы <5>:

• уменьшите норму рабочего времени на количество дней отгула;

• оклад за месяц не уменьшайте;

• отметьте отгулы в табеле учета рабочего времени кодом "НВ" или "28". Не забудьте, что такие дни - это не выходные. Если их отметить кодом "В" или "26", то программа оставит норму рабочего времени за месяц прежней.

Работа в праздник по графику или по необходимости оплачивается по-разному

Механик будет трудиться 2 января. Из-за острой необходимости настроить оборудование, пока цех частично на отдыхе, работнику наверняка придется задержаться, допустим, на 14 часов вместо 10. Другой день отдыха работник не хочет. Как ему оплачивать сверхурочную работу в каникулярный день?

- Предположим, работник по графику должен был отдыхать 2 января, но в связи с производственной необходимостью был вызван для настройки оборудования. То есть человек трудился в праздник сверх нормы своего рабочего времени в январе. Тогда требуется все 14 часов оплатить в двойном размере сверх оклада, поскольку ваш механик не выбрал одинарную оплату сверх оклада с предоставлением другого дня отдыха <6>.

Если работа 2 января не выходит за рамки нормы за месяц (предположим, это рабочий день по графику сотрудника), то:

• 10 часов смены оплатите в одинарном размере сверх оклада;

• 4 часа - как сверхурочную работу. То есть первые 2 часа - не менее чем в полуторном размере, а еще 2 часа - не менее чем в двойном <7>.

Не всегда час работы в предпраздничный день оплачивается

Сотрудники работают сменами "два через два" по 12 часов.

Учетный период - 6 месяцев. В предпраздничные дни смена также 12 часов. Нужно ли оплачивать час работы в предпраздничный день как сверхурочную работу?

- Если по итогу учетного периода из-за отработанных предпраздничных часов выявится переработка, то нужно будет <8>:

• или предоставить сотруднику дополнительное время отдыха;

• или оплатить переработку (с письменного согласия сотрудника) по правилам оплаты сверхурочной работы <9>.

Если график сменности составлен с учетом предпраздничных часов таким образом, что по итогам учетного периода переработка не проявляется, то дополнительное время отдыха или дополнительная оплата не полагаются.

Работник вправе трудиться в праздник по согласованию с руководством

Сотрудник сам изъявил желание поработать в некоторые праздничные дни января. Как можно допустить его к работе?

- Пусть работник напишет служебную записку на имя руководителя компании, например, такого содержания.

В связи с необходимостью срочного завершения проекта требуется мое присутствие на рабочем месте 3, 5, 7 января 2022 г. с 10.00 до 19.00. Прошу оплатить такие дни в повышенном размере согласно ТК РФ.

Со стороны работодателя достаточно:

• сделать в служебной записке работника надпись о том, что выход на работу согласован;

• издать приказ о выходе на работу человека в праздничные дни;

• оплатить "праздничную" работу в повышенном размере.

Дистанционщику без точного графика оплату за "праздничную" работу не получить

В период осеннего локдауна мы окончательно перевели всех сотрудников на дистанционку. По характеру работы в трудовые договоры не вносили режим работы, каждый сотрудник самостоятельно регулирует свое рабочее время и устанавливает себе рабочие дни - главное, чтобы норматив выполнялся. А вот теперь думаю, как придется оплачивать им 31 декабря - 8 января, если кто-то из них будет работать?

- Оплачивайте в обычном размере, в повышенном не нужно. Так как трудовым договором не установлен режим рабочего времени и времени отдыха, ваши дистанционщики самостоятельно определяют свой режим работы. А вы не знаете, каким был тот или иной день удаленного работника: выходным или рабочим. Поэтому компенсировать работу, допустим, 4 января повышенной оплатой не нужно, ведь сотрудник может взять выходной, например, 11 января <10>.

Оплата работы в выходные и праздники: не забыть учесть премии

Сотрудник работает сутки через трое. По графику у него будут смены 3 и 7 января. Оклад у него 7 800 руб., премия - 2 500 руб. и доплата до МРОТ - 2 492 руб. Нужно ли делать такую доплату до МРОТ в январе (ведь с повышенной оплатой работы в праздники заработок ближе к МРОТ)? И учитывать ли премию при повышенной оплате работы в праздники, если другие дни отдыха человек брать не хочет?

- Нужно и доплатить до МРОТ, и учесть премию при оплате работы в праздники.

Во-первых, при расчете повышенной оплаты за выход сотрудника на работу в праздничные дни нужно учитывать компенсационные и стимулирующие выплаты <11>. То есть постоянная фиксированная премия к окладу вашего работника, которая является частью его вознаграждения за труд, точно должна участвовать в расчете оплаты "праздничной" работы.

Во-вторых, доплаты до величины МРОТ нужно делать в любом случае, потому что "праздничная" работа оплачивается сверх МРОТ независимо от того, в пределах нормы рабочего времени сотрудник работал в праздничный день или сверх нормы <12>. Кстати, не забудьте, что с 2022 г. МРОТ повышен до 13 890 руб. и ваша доплата сотруднику до МРОТ составит 3 590 руб. (13 890 руб. - 7 800 руб. - 2 500 руб.) вместо 2 492 руб.

Компенсация затрат =/ компенсация за работу в праздники

Работу в праздничные дни января мы будем оплачивать в повышенном размере. Нужно ли удерживать НДФЛ с такой компенсационной выплаты?

- Нужно. Компенсация, которая не облагается НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ, - это выплата, возмещающая работнику затраты, которые у него возникли в связи с исполнением им трудовых обязанностей <13>.

Например, не облагаются НДФЛ командировочные расходы.

Повышенная оплата труда за работу в выходные и праздничные дни не является компенсацией, возмещающей работнику какие-либо его затраты. Это сумма оплаты труда человека в условиях, отклоняющихся от нормальных. Поэтому она облагается НДФЛ в составе оплаты за труд в общем порядке.

Поездка в командировку в нерабочий праздничный день оплачивается как работа

Сотрудник отправляется в командировку на поезде 8 января в 16.00, будет в пути 9 января и приедет на место 10 января в 7.00. Как ему оплачивать дни нахождения в пути?

- Командировка - это поездка сотрудника для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Причем время, которое работник тратит на проезд к месту командировки, входит в период командировки, то есть в дороге человек тоже "на работе".

Поэтому за дни пути ему выплачиваются суточные и, в общем случае, сохраняется средний заработок <14>. Но ваш сотрудник едет в свои нерабочие дни:

• праздничный день 8 января;

• выходной день 9 января.

Поэтому суточные выплачиваются как обычно, а вот средний заработок за дни пути сохранять не нужно. Нужно оплатить дни в дороге в повышенном размере как работу в выходные и нерабочие праздничные дни <15>. Как правильно посчитать оплачиваемое время дороги в командировке в такие дни, мы уточнили в Роструде.

Оплата дней следования в командировку в нерабочие дни сотрудника

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович. Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

- ТК РФ не регулирует вопрос оплаты дней нахождения в пути, приходящихся на выходной день, при направлении работника в служебную командировку. Поэтому такой вопрос следует рассматривать на основании системного толкования ТК РФ и подзаконных актов. Когда работник направляется в служебную командировку, издается приказ, где указывается и срок командировки.

За командированным работником сохраняется средний заработок, в том числе за дни нахождения в пути <16>.

Когда работник привлекается к работе в выходные или нерабочие праздничные дни, его труд оплачивается в повышенном размере за часы, фактически отработанные в выходной или праздничный день <17>. При этом в положении о командировках применительно к возможности сохранения среднего заработка и оплаты работы в выходные говорится не о часах, а о днях.

Таким образом, не установлена обязанность оплачивать все часы нахождения в пути в повышенном размере. В целях оплаты подсчет времени нахождения в дороге ведется в днях (установленная продолжительность рабочего дня для конкретного работника). Часы оплаты учитываются только применительно к фактически отработанному времени. А время в пути таким временем не является. Дни нахождения в пути нужно отмечать буквенным кодом "К" и соответствующим цифровым кодом либо другим отдельным кодом, установленным самим работодателем.

Иной порядок оплаты времени нахождения в пути при направлении работника в командировку может быть предусмотрен ЛНА.

С учетом этого мнения представителя Роструда вашему сотруднику нужно оплатить 2 дня следования в командировку как 2 отработанных в выходной и праздник дня. Предположим, при зарплате 40 000 руб. дневная ставка за январь 2022 г. составит 2 500 руб. в день (40 000 руб. / 16 раб. дн.). То есть двойная оплата за 2 дня в пути составит 10 000 руб. (2 500 руб. x 2 раб. дн. x 2) сверх оклада сотрудника, если он не попросит другой день отдыха.

Если вы пользуетесь унифицированными кодами учета рабочего времени, мы бы рекомендовали отмечать дни пути в командировку в выходные или праздничные дни кодами "К/РВ" или "06/03", чтобы в программе они не прошли как просто командировка с оплатой по среднему заработку.

Не забудьте, что для оформления выезда работника в командировку в праздничный и выходной день нужно подготовить документы о привлечении его к работе в такие нерабочие дни. Если ваша компания в новогодние каникулы не работает, то оформить уведомление, согласие работника и приказ о направлении в командировку с выездом в нерабочий праздничный день нужно не позднее 30 декабря.

<1> ст. 113 ТК РФ

<2> ст. 153 ТК РФ

<3> ст. 259 ТК РФ

<4> ст. 153 ТК РФ

<5> Письмо Минтруда от 21.01.2020 N 14-1/ООГ-327

<6> ст. 153 ТК РФ

<7> статьи 152, 153 ТК РФ

<8> ст. 95 ТК РФ

<9> ст. 152 ТК РФ

<10> ч. 2 ст. 312.4 ТК РФ

<11> Письмо Роструда от 08.02.2021 N 287-ТЗ; п. 2 Определения КС от 12.11.2019 N 2669-О

<12> Постановление КС от 11.04.2019 N 17-П

<13> Письмо Минфина от 11.06.2020 N 03-04-06/50763

<14> ст. 167 ТК РФ; абз. 3 п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 N 749

<15> ст. 153 ТК РФ; Письмо Минтруда от 21.02.2020 N 14-1/ООГ-1110

<16> п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 N 749

<17> ст. 153 ТК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 01, 2022

ЕДИНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ПЛАТЕЖ И ЗАЧЕТ НАЛОГОВ: НОВШЕСТВА 2022 Г.

И.В. Кравченко, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В конце прошлого года был принят ряд поправок в часть первую Налогового кодекса. А именно: уточнен порядок зачета налогов и взносов, а кроме этого, для юрлиц и ИП появилась возможность рассчитываться с бюджетом заранее посредством единого налогового платежа (ЕНП).

Поправка в части порядка проведения зачета

До 2022 г. переплату по налогу можно было зачесть в счет предстоящих платежей, недоимки, пеней и штрафов по любым налогам. А переплату по взносам - только по тому же виду взносов. С 2022 г. все поменялось и границы стерлись. Теперь сумму излишне уплаченного налога можно зачесть в счет уплаты взносов, и наоборот <1>.

Распространение ЕНП на компании и ИП

В этом году воспользоваться единым налоговым платежом смогут не только обычные граждане, но и организации вместе с предпринимателями. Регламент работы с ЕНП для них закрепили в новой статье 45.2 Налогового кодекса <2>.

Особый порядок перечисления платежей в бюджет организации и предприниматели смогут применять с 1 июля по 31 декабря 2022 г. включительно <3>.

Работает он так: плательщик добровольно заранее или при наступлении срока уплаты переводит деньги на специальный счет, с которого ИФНС - на основе имеющейся у нее информации - самостоятельно списывает средства в счет погашения обязательств компании или ИП перед бюджетом, в том числе и в качестве налогового агента <4>.

"Принятие таких изменений создаст для плательщиков более комфортные условия, сократит время оформления расчетных документов, а также позволит своевременно исполнять свои обязательства перед бюджетом", - считает министр финансов Антон Силуанов.

По сути поправки позволят организациям и ИП платить налоги, авансовые платежи по ним, сборы (кроме госпошлины, в отношении уплаты которой суд не выдал исполнительный документ), страховые взносы, пени, штрафы и проценты единым платежом без уточнения их вида, срока уплаты и других деталей.

Более того, заплатить за фирму или бизнесмена единый налоговый платеж сможет и третье лицо, правда, без возможности в случае чего вернуть этот платеж обратно из бюджета <6>.

Внимание. После перехода на особый порядок единым налоговым платежом будут признаваться переплата и излишне взысканные в бюджет суммы, а также суммы, которые вы перечислите в бюджет не в виде ЕНП <5>.

Для перехода на перечисление ЕНП необходимо <7>:

• провести совместную сверку расчетов с ИФНС и урегулировать все разногласия. Результаты сверки действительны 1 месяц;

• в период с 1 по 30 апреля 2022 г. включительно (а с учетом переноса - по 4 мая 2022 г. включительно), но не позднее 1 месяца после сверки подать в свою налоговую инспекцию заявление о применении особого порядка уплаты платежей. Если не успеете сделать это в указанный срок, перейти на ЕНП позже не получится. Заявление подается в электронном виде. Его форму и формат должна разработать ФНС. Полагаем, к апрелю они должны быть готовы.

Те, кто начнет применять особый порядок уплаты, будут обязаны представлять в налоговый орган уведомления <8>:

• об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по ним, страховых взносов - не позднее чем за 5 рабочих дней до срока их уплаты. Например, для зачета ЕНП в счет авансового платежа по налогу при УСН за полугодие 2022 г. уведомление нужно подать не позднее 18 июля 2022 г.;

• о перечисленном в качестве налогового агента НДФЛ - не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

Уведомления помогут инспекции понять, в счет каких платежей надо зачесть суммы ЕНП. Форму и формат такого уведомления в ближайшем будущем также должна утвердить ФНС.

Обращаем внимание, что пока неясно, что будет, если плательщик не подаст уведомление вовремя или вообще его не подаст (скорее всего, деньги в этом случае попадут в невыясненные платежи). Вопрос касательно ответственности за просрочку также открыт.

Последовательность, в которой налоговики будут списывать средства из "авансового кошелька", будет следующей <9>:

• в счет погашения имеющейся у плательщика недоимки;

• в счет предстоящих платежей по уплате налогов, взносов, сборов;

• в счет задолженности по уплате пеней, процентов, штрафов.

Зачет будет производиться начиная с суммы, имеющей самую раннюю дату выявления недоимки или уплаты. Если денег на счете окажется недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками уплаты, зачет произведут пропорционально всем суммам <10>. В таком случае недоимка возникнет сразу по всем платежам.

Покажем на примере. Срок уплаты страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ одинаковый - за каждый месяц не позднее 15-го числа следующего месяца. Предположим, за июль вам нужно будет уплатить взносы на сумму:

• 440 000 руб. - на ОПС;

• 102 000 руб. - на ОМС;

• 58 000 руб. - по ВНиМ.

При балансе "авансового кошелька" условно 60 000 руб. зачет будет произведен в таком порядке: в счет взносов на ОПС зачтется 44 000 руб., на ОМС - 10 200 руб., по ВНиМ - 5 800 руб.

Аналогичный порядок будет действовать при зачете пеней, процентов и штрафов. Если остатка ЕНП не хватает для погашения задолженности по ним, инспекция распределит его пропорционально размеру этих платежей.

Важная деталь: чтобы деньги с "авансового кошелька" не ушли на оплату долгов прошлых лет, взыскать которые налоговики уже не вправе, прежде чем переходить на ЕНП, убедитесь в отсутствии долгов, а при наличии - добейтесь их списания.

Обо всех принятых решениях о зачете ИФНС обязана будет информировать плательщика в течение 5 дней со дня принятия такого решения.

К слову, при таком способе взаимодействия с ИФНС датой, когда обязанность по уплате платежей считается исполненной, будет считаться день предъявления в банк поручения на перечисление ЕНП, но не ранее срока уплаты налога, по которому инспекция приняла решение о зачете <11>.

Остаток единого платежа (то есть ту сумму, что налоговики не зачли в счет уплаты налога, сбора, взноса) можно будет вернуть, подав соответствующее заявление о возврате <12>. Налоговая инспекция рассмотрит его и примет решение о возврате или об отказе в возврате остатка. Срок принятия инспекцией такого решения - 10 рабочих дней со дня получения заявления <13>. И еще через 5 рабочих дней решение сообщат плательщику <14>.

В случае положительного решения сумму остатка должны вернуть на банковский счет, который указан в заявлении о ее возврате, в течение 1 месяца со дня получения инспекцией заявления на возврат.

* * *

В общем, участвовать в эксперименте с ЕНП или нет - решать только вам. Повторимся, пока переход на него - дело добровольное. Однако не исключено, что впоследствии такой порядок уплаты платежей сделают повсеместным, то есть привыкать к нему придется всем.

<1> ст. 1 Закона от 29.11.2021 N 379-ФЗ; ст. 78 НК РФ

<2> ст. 1 Закона от 29.11.2021 N 379-ФЗ

<3> п. 1 ст. 45.2 НК РФ

<4> п. 2 ст. 45.2 НК РФ

<5> п. 2 ст. 45.2 НК РФ

<6> п. 5 ст. 45.2 НК РФ

<7> п. 3 ст. 45.2 НК РФ

<8> п. 4 ст. 45.2 НК РФ

<9> п. 6 ст. 45.2 НК РФ

<10> п. 6 ст. 45.2 НК РФ

<11> п. 3 ст. 45 НК РФ

<12> п. 8 ст. 45.2 НК РФ

<13> п. 8 ст. 78 НК РФ

<14> п. 9 ст. 78 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 02, 2022