Содержание

• СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ - 2020: ЧТО ЖДЕТ РАБОТОДАТЕЛЕЙ И ИП
• КАК ОПЛАЧИВАТЬ РАБОТУ В ПРАЗДНИКИ

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ - 2020: ЧТО ЖДЕТ РАБОТОДАТЕЛЕЙ И ИП

Е.А. Шаронова, ведущий эксперт

Изменений в гл. 34 НК немного. Опять увеличили базы по взносам, снизили предел численности физлиц для сдачи отчетности по ТКС, уточнили порядок уплаты взносов для организаций с ОП, а также и для предпринимателей, которые временно приостанавливают деятельность.

Новые предельные базы по взносам

Все уже привыкли, что ежегодно лимиты баз по взносам на ОПС и ВНиМ увеличиваются. Не исключение и 2020 г. По сравнению с 2019 г. они выросли на 142 000 руб. и на 47 000 руб. соответственно <1>.

При этом основные тарифы взносов остались прежние: на ОПС - 22%, на ОМС - 5,1%, на ВНиМ - 2,9% <2>. Тарифы взносов на травматизм на 2020 г. также не изменятся. Законопроект о продлении тарифов этих взносов на 2020 г. уже принят Госдумой в трех чтениях и скоро станет законом <3>.

Меньше страхователей смогут отчитываться на бумаге

С 01.01.2020 лимит численности, при котором расчет по страховым взносам можно сдать в ИФНС на бумаге, снизился до 10 человек включительно. Если же численность превышает 10 человек, то расчет обязательно надо представить в электронной форме по ТКС <4>.

А до 01.01.2020 разрешалась подача бумажного расчета при численности до 25 человек включительно <5>.

Причем изменился и сам порядок определения численности для сдачи РСВ. Если раньше речь шла о среднесписочной численности физлиц за предшествующий расчетный (отчетный) период, то теперь говорится просто о численности физлиц, в пользу которых начислены выплаты и иные вознаграждения, за расчетный (отчетный) период. И получается, что определять ее нужно за текущий период, а не за предыдущий.

И здесь возникает вопрос: как эту численность определять в целях сдачи РСВ? Логичнее использовать количество застрахованных лиц, с которыми у организации (ИП) заключены трудовые или гражданско-правовые договоры. Ведь по всем этим людям в составе РСВ надо обязательно сдавать раздел 3. Причем даже в том случае, когда в отчетном (расчетном) периоде выплаты физлицам не начисляли <6>.

Кстати, ФНС разъяснила, что новый лимит численности нужно применять при сдаче расчета по взносам уже за 2019 г. <7> Таким образом, если за 2019 г. вы заполнили десять и менее разделов 3, то можете представить расчет по взносам на бумаге. Если же разделов 3 за 2019 г. 11 и более, тогда расчет по взносам надо отправить в электронном виде.

Внимание. Страхователям, у которых численность работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам физлиц за 2019 г. находится в диапазоне от 11 до 25 человек включительно, надо поскорее заключить договор с оператором электронного документооборота (ЭДО), через которого будет сдаваться в ИФНС годовой РСВ в электронном виде. Список организаций - операторов ЭДО размещен на сайте ФНС в разделе "Представление налоговой и бухгалтерской отчетности" <8>.

Срок сдачи РСВ не изменился. Его надо сдавать не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом <9>. То есть за 2019 г. - не позднее 30 января 2020 г.

А вот при представлении расчета 4-ФСС по взносам на травматизм все осталось по-прежнему - при среднесписочной численности за 2019 г. <10>:

• 25 человек и менее - 4-ФСС можно сдать на бумаге не позднее 20.01.2020;

• 26 человек и более - 4-ФСС обязательно надо представить в электронном виде не позднее 25.01.2020. Но, поскольку это выходной день, крайний срок переносится на 27.01.2020 <11>.

Изменен порядок уплаты взносов для организаций с ОП

С 01.01.2020 обособленные подразделения организации могут уплачивать страховые взносы и представлять РСВ в инспекции по своему месту нахождения только при одновременном выполнении двух условий <12>:

• обособленному подразделению открыт счет в банке;

• ОП само начисляет и производит выплаты физлицам.

И именно о наделении (или лишении) такого ОП полномочиями по начислению выплат физлицам организация должна сообщить в свою ИФНС. Причем срок остался прежний - в течение 1 месяца со дня наделения ОП указанными полномочиями либо лишения этих полномочий <13>.

Напомним, до 01.01.2020 ОП уплачивали взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ и представляли по ним расчет при наличии только одного условия - ОП наделено организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлиц <14>.

Но оказалось, это создало проблему и для ФСС, и для ФНС. Ведь нормами Законов об обязательном социальном страховании изначально была предусмотрена постановка на учет в отделениях ПФР и ФСС в качестве страхователя только тех обособленных подразделений, у которых открыты счета в банках и которые сами начисляют выплаты физлицам <15>. А это означало, что отделения ПФР и ФСС не могли поставить на учет ОП, у которых не был открыт счет в банке.

А это, в свою очередь, как указано в пояснительной записке к законопроекту, которым были внесены поправки в НК, приводило к следующему. Раз ОП без счета не стоят на учете в отделениях ФСС, то последние не могли проверять правильность заявленных расходов по пособиям по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в РСВ таких ОП. Также они не могли направлять в ИФНС подтверждение сумм заявленных расходов, как это предусмотрено нормами НК <16>. Соответственно, ИФНС не могли контролировать правильность исчисления и уплаты взносов на ВНиМ. Кроме того, банковский счет нужен ОП и для получения от ФСС возмещения расходов на пособия.

Теперь наконец-то все встало на свои места. И положения НК в части взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ будут соответствовать положениям Законов об обязательном социальном страховании.

Если организация не откроет ОП счет в банке, то тогда взносы за всех работников (и самой организации, и ОП) нужно будет уплачивать по месту нахождения организации (головного подразделения).

Для ИП и адвокатов уточнили порядок расчета фиксированных взносов

Напомним, что если ИП временно прекращает вести деятельность, но не снимается с учета, то в строго оговоренных случаях за период приостановления он не платит фиксированные взносы. В частности, к таким периодам относятся: военная служба по призыву, уход за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, уход за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет <17>.

Так вот если в течение года ИП занимался бизнесом, а потом его приостановил, то взносы за год он может рассчитать пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых вел предпринимательскую деятельность <18>. То есть пропорция рассчитывается только в целых месяцах.

А с 01.01.2020 НК дополнили положениями о том, как считать взносы, если деятельность приостановили не с 1-го числа месяца.

Итак, за неполный месяц сумму фиксированных взносов следует определять пропорционально количеству календарных дней месяца, в течение которых ИП вел предпринимательскую деятельность <18>.

Таким образом, если раньше пропорцию считали пропорционально месяцам работы, то с 2020 г. ее надо считать пропорционально дням работы.

Кроме того, поправки коснулись и адвокатов. С 2020 г. для того, чтобы не платить взносы за период приостановления статуса адвоката, им достаточно представить в ИФНС только заявление об освобождении от уплаты взносов <19>. Дополнительно прикладывать к нему подтверждающие документы, как раньше, не нужно <20>. Законодатели сочли это излишним, поскольку ИФНС и так получает от адвокатских палат субъектов РФ сведения о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвоката <21>.

Новые суммы взносов для ИП за себя

Для предпринимателей, которые уплачивают взносы за себя (неважно, платят ли они взносы как работодатели), общая сумма взносов на 2020 г. увеличилась на 4636 руб.

Кроме того, если доходы ИП за 2020 г. превысят 300 000 руб., он, как и прежде, должен будет уплатить дополнительный взнос на ОПС в размере 1% с суммы, превышающей 300 000 руб. <23>

* * *

В Госдуме принят в первом чтении еще один законопроект, которым с 2020 г. собираются поменять порядок взыскания небольших недоимок (в пределах 3 000 руб.) по взносам на травматизм <24>. Как только его примут, мы вам расскажем об изменениях.

--------------------------------

<1> пп. 4-6 ст. 421 НК РФ; Постановление Правительства от 06.11.2019 N 1407

<2> п. 2 ст. 425 НК РФ

<3> ст. 1 Закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ; проект закона N 802507-7

<4> п. 10 ст. 431 НК РФ

<5> п. 10 ст. 431 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020)

<6> пп. 22.1, 22.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@

<7> Письмо ФНС от 15.11.2019 N БС-4-11/23242@

<8> https://www.nalog.ru/rn77/taxation/submission_statements/operations/

<9> п. 7 ст. 431 НК РФ

<10> п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ

<11> Письмо Минздравсоцразвития от 16.09.2011 N 3346-19

<12> пп. 7, 11 ст. 431 НК РФ

<13> подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ

<14> подп. 7 п. 3.4 ст. 23, п. 7 ст. 431 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020)

<15> подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ

<16> пп. 8, 9 ст. 431 НК РФ

<17> п. 7 ст. 430 НК РФ; пп. 1, 3, 6-8 ч. 1 ст. 12 Закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ

<18> п. 8 ст. 430 НК РФ

<19> п. 7 ст. 430 НК РФ

<20> п. 7 ст. 430 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)

<21> п. 2 ст. 85 НК РФ

<22> подп. 1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ

<23> подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ

<24> проект закона N 831096-7

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 01, 2020

КАК ОПЛАЧИВАТЬ РАБОТУ В ПРАЗДНИКИ

М.А. Кокурина, старший юрист

Привлекать сотрудников к работе в праздничные дни законом не запрещено, если есть согласие работников на это. Главное, чтобы по итогам месяца, в котором праздники оказались рабочими, правильно была посчитана их оплата.

Работа в праздники оплачивается не из голого оклада

@ Мастер цеха в январе 2020 г. при месячной норме 136 часов отработает 180 часов, из них 52 часа - в праздничные дни.

У работника оклад - 25 000 руб., надбавка за наставничество - 7 000 руб., доплата за стаж работы, предусмотренная ЛНА, - 2 000 руб. Как оплачивать "праздничные" часы, если заявление о предоставлении другого дня отдыха за работу в нерабочие праздничные дни сотрудник не писал?

- Если рабочее время по графику сменности приходится на нерабочий праздничный день, то оплачивайте его в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада. Если работа ведется сверх графика, то в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада <1>.

Считайте часовую ставку, учитывая не только оклад, но и все фиксированные стимулирующие и компенсационные выплаты работнику <2>. Часовая ставка с учетом надбавки и доплаты у вашего сотрудника получится 250 руб/ч ((25 000 руб. + 7 000 руб. + 2 000 руб.)/ 136 ч).

Оплачивайте работу в праздничные дни дополнительно к окладу:

• 44 часа (180 ч - 136 ч), отработанные сверх нормы рабочего времени в месяце, - в двойном размере, то есть оплата составит 22 000 руб. (250 руб/ч x 44 ч х 2);

• 6 часов (52 ч - 44 ч), отработанных в пределах нормы, - в одинарном размере, то есть оплата будет равна 2 000 руб. (250 руб/ч x 8 ч).

Каждому отклонению в режиме работы - своя оплата

@ В январские праздники продавцы будут работать в круглосуточном магазине, смены по 12 часов, в том числе и ночью.

Как оплачивать их труд, если обычная часовая ставка - 400 руб.?

- Работа в праздники и по ночам является работой в условиях, отклоняющихся от нормальных. При отклонении условий труда от нормальных повышенная оплата производится по каждому виду отклонения <3>. То есть работа оплачивается в повышенном размере и как ночная, и как работа в праздничный день.

Это нам подтвердили и в Роструде.

Увеличение оплаты труда за работу в ночное время в нерабочий праздничный день

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович. Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

- Согласно разъяснениям Минтруда <3> работа в ночные часы в нерабочий праздничный день оплачивается в повышенном размере:

• как ночная;

• как работа в праздничный день.

При этом расчет повышенной оплаты труда производится отдельно по каждому виду отклонения и определяется применительно к окладу или тарифной ставке.

Таким образом, вы должны:

• за ночное время (период с 22.00 до 6.00) - доплатить не менее 20% часовой ставки, если в ваших ЛНА не установлен больший размер <4>;

• за работу в праздничный день - выплатить не менее двойной часовой ставки, если сотрудник не выберет вместо двойной оплаты другой день отдыха <5>.

Предположим, смена работника с 8 часов вечера 1 января до 8 часов утра 2 января. Оплата составит:

• за 8 часов работы в ночное время - 640 руб. (400 руб. x 20% x 8 ч);

• за работу в праздничный день - 9 600 руб. (400 руб. x 2 x 12 ч).

Итого продавцу нужно заплатить за одну празднично-ночную смену 10 240 руб.

Январские переработки оплачиваются сверх нового МРОТ

@ Вахтер у нас получает оклад 7 400 руб. плюс ежемесячную премию 2 600 руб. и доплату до МРОТ 1 280 руб. (11 280 руб. - (7 400 руб. + 2 600 руб.)). Как посчитать ему оплату за работу в праздники, если всего он отработает за январь 158 часов, из них в праздники 22 часа при месячной норме 136 часов?

- Напомним, что федеральный МРОТ с 1 января 2020 г. составляет 12 130 руб. Поэтому у вас при сохранении вахтеру размеров оклада и премии должна автоматически повыситься доплата до МРОТ с 1 280 руб. до 2 130 руб. (12 130 руб. - (7 400 руб. + 2 600 руб.)).

Рассчитайте двойную оплату 22 праздничных часов (158 ч - 136 ч), превышающих норму рабочего времени, и доплатите за них 3 235,29 руб. ((7400 руб. + 2 600 руб.) / 136 ч x 22 ч x 2) сверх 12 130 руб.

Разбивать отгул не запрещено

@ Можно ли предоставить работнику отгул по частям за работу 7 января?

- Можно. Запрета на разделение на части дополнительного дня отдыха за работу в нерабочий праздничный день законом не установлено. Поэтому если работник и руководитель договорятся о таком делении, то оно допустимо.

Например, работник может написать отдельное заявление с просьбой предоставить ему по несколько часов свободного времени в разные рабочие дни. Или работник в своем согласии о выходе на работу может указать, что другой день отдыха за работу в праздничный день он просит предоставить с разбивкой на части. А руководитель поставит резолюцию "Не возражаю".

Нет распоряжения о привлечении к работе в праздник - нет ее оплаты

@ Работник требует оплатить ему работу 6 и 7 января. По его словам, в указанные дни он в течение времени, равного обычному рабочему дню, по телефону будет решать вопросы с поставщиками. Обязаны ли мы оплачивать такую работу?

- Не обязаны. Так как для оплаты работы в нерабочий праздничный день должны быть оформлены письменно <6>:

• согласие работника на привлечение к работе в нерабочий праздничный день;

• распоряжение руководителя о привлечении сотрудника к работе в нерабочий праздничный день.

Если не хочется идти на конфликт с работником и есть доказательства его деятельности в праздничные дни или даже ее результаты, можно поощрить сотрудника. При отсутствии оформления привлечения к работе в праздники лучше приказом руководителя назначить ему премию или выписать материальную помощь. Например, в размере, соответствующем повышенному размеру оплаты работы в праздники за 2 дня.

Ненормированный рабочий день не повод для неоплачиваемой работы в праздники

@ Руководитель вызывает сотрудника с ненормированным рабочим днем, работающего по обычной пятидневке, в офис 3 и 6 января. Сотрудник отработает в эти дни по 10 часов, его оклад - 35 000 руб. в месяц, других доплат или надбавок нет.

Нужно ли ему оплачивать такую работу, ведь в его трудовом договоре предусмотрено, что он может "по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для него продолжительности рабочего времени"?

- Ваша логика неверна. Обязательно нужно оплачивать сотруднику работу в нерабочий праздничный день в общем порядке <7>. Наличие в трудовом договоре условия о ненормированном рабочем дне не означает, что сотрудник должен работать в праздники или обязан без оплаты работать неограниченное количество часов.

Поэтому вы обязаны оплатить все 10 часов работы в каждый праздничный день в повышенном размере <8>. Предположим, сотрудник отработает январь полностью. Норма рабочего времени в январе - 136 часов, в том числе и для работников с ненормированным рабочим днем. За январь вы должны будете выплатить сотруднику:

• полный оклад;

• доплату за работу в праздничные дни сверх оклада:

- в одинарном размере, если сотрудник захочет взять отгулы;

- в двойном размере, если работник не планирует брать другие дни отдыха. Такая доплата без предоставления отгулов составит 10 294 руб. за 2 дня ((35 000 руб. / 136 ч) x 10 ч x 2 x 2 дн.).

"Праздничная" работа в командировке может войти в расчет среднего заработка

@ В феврале 2020 г. у сотрудника, работающего по пятидневке с выходными в субботу и воскресенье, будет отпуск по графику.

В расчетном периоде февраль 2019 г. - январь 2020 г. он будет в командировке с 6 по 13 января 2020 г. По распоряжению работодателя со своего согласия сотрудник работает в командировке праздничные дни 6 и 7 января. Они оплачиваются ему в двойном размере.

Нужно ли при исчислении среднего заработка для расчета отпускных учитывать 6 и 7 января и начисленные за эти дни суммы?

- По общему правилу работа 6 и 7 января - это работа в период командировки, который оплачивается по среднему заработку. А периоды, в течение которых за сотрудником сохраняется средний заработок, исключаются из расчетного периода <9>.

При этом у Минтруда есть две противоположные позиции по вопросу о том, нужно ли при исчислении среднего заработка учитывать какие-либо доплаты, сделанные за период командировки:

• первая точка зрения, более ранняя. Хотя работа в выходные дни в командировке оплачивается не по среднему заработку, суммы за такую работу начислены в исключаемом периоде и поэтому для расчета среднего заработка их не учитывают <10>;

• вторая точка зрения, более поздняя. При расчете среднего заработка можно учитывать доплаты, выплаченные работнику за дни командировки, если они предусмотрены системой оплаты труда и отражены в трудовом договоре <11>.

Мы поинтересовались мнением специалиста Роструда о том, какую позицию нужно применять работодателям.

Учет в среднем заработке доплат, сделанных за период командировки

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович. Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

- Вторая точка зрения более предпочтительная.

На мой взгляд, период, относящийся к командировке, но оплачиваемый в соответствии с нормами ст. 153 ТК РФ <12>, не является временем, подлежащим исключению из расчетного периода при исчислении среднего заработка. Ведь в таком случае выплачиваются суммы, рассчитываемые исходя из условий оплаты труда, предусмотренных трудовым договором, а не средняя заработная плата.

Проезд до места командировки - это тоже работа

@ Работник уезжает в командировку 8 января. В 15.05 у него поезд, до которого он час будет добираться на такси из пригорода. Приедет к месту командировки он 9 января в 6.00. Является ли время нахождения в пути в праздничный нерабочий день временем командировки и как его оплачивать?

- Время нахождения в пути к месту командировки считается рабочим временем командированного сотрудника. Ведь он выезжает в командировку по заданию работодателя.

Поскольку ваш работник находится в пути часть праздничного нерабочего дня, вы должны оплатить часы дороги, приходящиеся на 8 января, в повышенном размере - по правилам оплаты работы в праздники <14>.

Справка. Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса, другого транспорта от места постоянной работы командированного. В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается еще и время, необходимое для проезда оттуда до станции <13>.

По каким отрезкам пути время следования включать в оплачиваемое - работодатель вправе устанавливать у себя в ЛНА <15>. К примеру, в вашей ситуации в ЛНА может быть предусмотрена повышенная оплата 10 часов дороги, попавших на 8 января:

• 14.00 - 15.00 - проезд до вокзала на такси (автобусе, электричке);

• 15.05 - 24.00 - проезд в поезде.

Напомним, что работник вправе отказаться от повышенной оплаты за работу в праздничный день и взять другой день отдыха. Отгул нужно будет предоставить в виде полного рабочего дня, не высчитывая часы, которые сотрудник находился в пути к месту командировки <16>.

Кстати, ночные часы следования в командировку могут не оплачиваться в повышенном размере. Вот на что обратили наше внимание в Роструде.

Оплата проезда к месту командировки в ночное время

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович. Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

- Если командированный сотрудник часть пути едет в ночное время (с 22.00 до 6.00), решение вопроса о доплате такому сотруднику в размере, предусмотренном ст. 154 ТК РФ, Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 554 (не менее 20% часовой ставки), является правом работодателя. Для подобных случаев требований, обязывающих работодателя учитывать нормы по оплате труда в ночное время, трудовое законодательство не содержит.

--------------------------------

<1> ст. 153 ТК РФ

<2> Постановление КС от 28.06.2018 N 26-П; Письмо Минтруда от 02.11.2018 N 14-1/В-872

<3> Письмо Минтруда от 04.09.2018 N 14-1/ООГ-7353

<4> ст. 154 ТК РФ; Постановление Правительства от 22.07.2008 N 554

<5> ст. 153 ТК РФ

<6> ст. 113 ТК РФ

<7> Письмо Минтруда от 29.10.2018 N 14-2/ООГ-8616

<8> ст. 153 ТК РФ

<9> подп. "а" п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922; ст. 167 ТК РФ

<10> Письмо Минтруда от 13.08.2015 N 14-1/В-608

<11> Письмо Минтруда от 03.08.2016 N 14-1/ООГ-7105

<12> п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение)

<13> п. 4 Положения

<14> ст. 153 ТК РФ; п. 5 Положения; Письмо Минтруда от 13.10.2017 N 14-2/В-921

<15> статьи 8, 22 ТК РФ

<16> Письмо Роструда от 03.07.2009 N 1936-6-1

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 01, 2020