Содержание

• СЕЗОННАЯ РАБОТА: ИЗУЧАЕМ ОСОБЕННОСТИ
• ПРИМЕНЕНИЕ ККТ: ВОВРЕМЯ И БЕЗ ОШИБОК
• ИСПОЛЬЗУЕМ ОНЛАЙН-КАССУ ПРАВИЛЬНО

СЕЗОННАЯ РАБОТА: ИЗУЧАЕМ ОСОБЕННОСТИ

М.Г. Суховская, старший юрист

На некоторые виды работ, например уборка урожая, лесозаготовка, принимать людей на постоянную работу экономически невыгодно. Но можно нанять сезонных работников. У трудовых отношений с такими работниками есть ряд нюансов.

Не всякая временная работа считается сезонной

Того факта, что работа из-за природных условий выполняется не круглогодично, недостаточно, чтобы считать такую работу сезонной.

Она также должна быть названа в одном из специальных перечней.

Такие перечни содержатся <1>:

• или в нормативных правовых актах, в том числе в актах бывшего СССР, действующих в части, не противоречащей Трудовому кодексу <2>;

• или в отраслевых федеральных соглашениях.

Справка. Сезонная работа - это работа, которая в силу климатических и иных природных условий выполняется в течение определенного периода - сезона (например, посевная, ловля рыбы, добыча морепродуктов и их переработка, производство плодоовощных консервов) <1>.

Как правило, сезон не превышает 6 месяцев, но в случаях, прямо предусмотренных отраслевыми (межотраслевыми) федеральными соглашениями, может длиться и свыше полугода.

Вот примеры тех видов работ, которые действительно являются сезонными:

• перевозка пассажиров в курортной местности в летне-осенний период, а также перевозка пассажиров в зоны отдыха, в дачные поселки, к садоводческим товариществам (май - октябрь) <3>;

• лесосплав (сброс древесины в воду, первичный и плотовый лесосплав, сортировка на воде, сплотка и выкатка древесины из воды, погрузка (выгрузка) древесины на суда) <4>;

• работы по охране лесов от пожаров, по воспроизводству лесов, их защите от распространения вредных организмов <5>;

• производство, передача и реализация тепловой энергии (в отопительный период);

• покос сорной растительности;

• работа в гардеробе <6>;

• ледокольные работы и работы по уборке снега и льда;

• топографические, землеустроительные, геологические, геолого-разведывательные работы, а также полевые работы, связанные со всеми исследовательскими и изыскательскими работами <7>.

Внимание. Минтруд считает, что на временных или сезонных рабочих местах тоже надо проводить спецоценку условий труда в период, когда на них ведется производственная деятельность <8>.

Получается, что, если рабочее место вновь создано и более одного сезона оно не просуществует, все равно придется провести его спецоценку.

Нюансы "сезонного" трудового договора

Во-первых, в таком договоре обязательно должно быть условие о сезонном характере работы. Если этого условия не будет, то по окончании сезона работодателю будет очень трудно доказать, что работник был взят на работу лишь на определенный период.

И тот может претендовать на постоянную работу <9>.

Вот как может звучать условие о сезонном характере работы.

Работник принимается на сезонную работу в ООО "Авто-Шик" на должность водителя автобуса.

Во-вторых, в трудовом договоре надо указать продолжительность сезона, по окончании которого договор прекращает свое действие. Ведь "сезонный" трудовой договор относится к срочным, а срок действия срочного договора - это одно из его обязательных условий <10>.

Продолжительность сезона можно посмотреть:

• или в отраслевом соглашении. Например, в соглашении по автомобильному и городскому наземному пассажирскому транспорту сказано, что сезон для перевозки пассажиров к дачам - это период с мая по октябрь;

• или в нормативном акте регионального (местного) органа власти. Так, для работ по производству, передаче и реализации тепловой энергии сезоном является отопительный период, а продолжительность такого периода утверждается органами исполнительной власти регионов <11>.

Если ни в соглашении, ни в каком-либо нормативном акте ничего не сказано про продолжительность сезона либо про порядок ее определения, то работодатель может сам определить его продолжительность, указав:

• или конкретный календарный период, если это возможно (к примеру, апрель - сентябрь);

• или событие, наступление которого знаменует окончание сезона (например, до окончания лососевой путины).

Что касается испытательного срока для "сезонников", то его можно установить, если вы нанимаете сезонного работника на срок от 2 месяцев или без указания конкретного календарного отрезка времени. В этом случае продолжительность испытания не может превышать 2 недель. Если же срок действия "сезонного" трудового договора меньше 2 месяцев, то испытание вообще нельзя устанавливать <12>.

Совет. Если вы хотите взять человека на временную работу (например, кассиром в летний парк аттракционов), но эта работа нигде не упомянута в качестве сезонной, то в зависимости от конкретной ситуации заключайте с ним:

• или обычный срочный трудовой договор <13>;

• или срочный трудовой договор на время выполнения временных (до 2 месяцев) работ <14>.

В противном случае возможны споры с сезонными работниками <15>.

Как оформить на работу "сезонника"

Здесь никаких особенностей нет. Разве что в приказе о приеме на работу <16> надо указать на сезонный характер трудовой деятельности.

"Сезоннику", как и любому другому сотруднику, проработавшему свыше 5 дней, нужно сделать запись в трудовой книжке о приеме на работу (и вообще завести ее, если работник трудоустраивается впервые) <17>. При этом запись будет обычная, без какого-либо указания на сезонный характер работы.

Внимание. Сезонные работники имеют все те же трудовые права, что и остальные сотрудники, включая право на оплату больничного и на компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении.

Положен ли "сезонникам" отпуск

Отпуск положен из расчета 2 рабочих дня за каждый месяц работы (а не 28 календарных дней за рабочий год, как обычным работникам) <18>. Поэтому если исходить из того, что максимальный сезон, как правило, 6 месяцев, то сотрудник, отработавший сезон такой продолжительности, может претендовать на отпуск 12 рабочих дней.

Другой вопрос, что в силу краткосрочности трудовых отношений "сезонники" обычно не берут отпуск. Работодатель, по общему правилу, не обязан предоставлять работникам ежегодный оплачиваемый отпуск до истечения 6 месяцев непрерывной работы. Поэтому обычно "сезонникам" при увольнении выплачивается денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

Правда, такой работник может договориться с работодателем об отпуске с последующим увольнением <19>. И в этом случае "сезонный" трудовой договор не будет считаться заключенным на неопределенный срок.

Средний дневной заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск (или выплаты отпускных - в случае предоставления реального отпуска "сезоннику") считается по правилам, предусмотренным для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях.

Если в период работы по "сезонному" трудовому договору работник болел и ему выплачивалось пособие по временной нетрудоспособности, то период болезни и выплаченные за этот период суммы пособия при расчете компенсации за неиспользованный отпуск (отпускных) нужно исключить <20>.

В этом случае средний дневной заработок будет рассчитываться так:

Средний дневной заработок = Суммы начисленной за сезон зарплаты и других выплат, включаемых в расчет / Количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время

Об увольнении сезонных работников

На "сезонников" распространяются правила ТК РФ о срочных трудовых договорах. А значит, таких работников надо письменно уведомить о предстоящем расторжении трудового договора в связи с истечением его срока. Сделать это нужно не позднее чем за 3 календарных дня до увольнения <21>.

Но если вы этого не сделаете - ничего страшного. Трудовой договор с "сезонником" все равно должен прекратиться по окончании сезона. Главное - своевременно оформить расторжение трудовых отношений (издать приказ об увольнении, произвести расчет, выдать необходимые документы) <22>. Иначе "сезонный" трудовой договор превратится в договор с неопределенным сроком действия <23>.

Если же сезонный работник сам хочет досрочно уволиться, то он должен письменно предупредить работодателя об увольнении всего лишь за 3 календарных дня <24>.

При увольнении в связи с ликвидацией организации или сокращением численности (штата) предупредить сезонных работников надо не за 2 месяца, как обычных работников, а за 7 календарных дней <25>. При этом им полагается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (а не месячного, как в общем случае).

Сохранять за "сезонниками" средний заработок на период трудоустройства работодатель не обязан <26>.

* * *

В заключение отметим вот что. Организации, чья деятельность фигурирует в Перечне сезонных отраслей промышленности <27>, в графе 10 раздела 3 "Сведения о периодах работы застрахованных лиц" формы СЗВ-СТАЖ должны ставить по сезонным работникам код "СЕЗОН". Но только при условии, что эти сотрудники отработали полный сезон. Тогда при исчислении страхового стажа продолжительность периода работы в соответствующем календарном году у них составит полный год <28>.

--------------------------------

<1> ст. 293 ТК РФ

<2> ст. 423 ТК РФ; Перечень сезонных работ, утв. Постановлением НКТ СССР от 11.10.32 N 185; Перечень сезонных отраслей промышленности, утв. Постановлением Правительства от 04.07.2002 N 498

<3> п. 3.13 Федерального отраслевого соглашения по автомобильному и городскому наземному пассажирскому транспорту, утв. Общероссийским профсоюзом работников автомобильного транспорта и дорожного хозяйства, Некоммерческой организацией "Российский автотранспортный союз" 24.10.2013

<4> п. 2.А Отраслевого соглашения по лесопромышленному комплексу РФ на 2018 - 2020 гг., утв. Общероссийским отраслевым объединением работодателей "Союз лесопромышленников и лесоэкспортеров России", Общественной организацией "Профессиональный союз работников лесных отраслей Российской Федерации"

<5> п. 31 Отраслевого соглашения по лесному хозяйству РФ на 2016-2019 гг., утв. Рослесхозом, Профсоюзом работников лесных отраслей РФ 01.07.2016

<6> п. 3.8 Отраслевого тарифного соглашения в жилищно-коммунальном хозяйстве РФ на 2017-2019 гг., утв. Общероссийским отраслевым объединением работодателей "Союз коммунальных предприятий", Общероссийским профсоюзом работников жизнеобеспечения 16.03.2017

<7> пп. 5, 22 Перечня сезонных работ, утв. Постановлением НКТ СССР от 11.10.32 N 185

<8> Письмо Минтруда от 28.08.2017 N 15-1/ООГ-2410

<9> ст. 294 ТК РФ

<10> ст. 57 ТК РФ

<11> п. 3.8 Отраслевого тарифного соглашения в жилищно-коммунальном хозяйстве РФ на 2017-2019 гг., утв. Общероссийским отраслевым объединением работодателей "Союз коммунальных предприятий", Общероссийским профсоюзом работников жизнеобеспечения 16.03.2017

<12> ст. 70 ТК РФ

<13> ст. 58 ТК РФ

<14> гл. 45 ТК РФ

<15> см., например, Апелляционное определение Магаданского облсуда от 16.03.2016 N 33-223/2016

<16> ст. 68 ТК РФ

<17> ст. 66 ТК РФ; п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 N 225

<18> статьи 115, 121, 295 ТК РФ

<19> ст. 127 ТК РФ

<20> ст. 139 ТК РФ; пп. 5, 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922

<21> ст. 79 ТК РФ

<22> ст. 84.1 ТК РФ

<23> ст. 58 ТК РФ

<24> ст. 296 ТК РФ

<25> статьи 180, 296 ТК РФ

<26> статьи 178, 296 ТК РФ

<27> утв. Постановлением Правительства от 04.07.2002 N 498

<28> п. 6 ст. 13 Закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 17, 2019

На нашем сайте недавно прошла интернет-конференция, посвященная порядку применения онлайн-ККТ и оформлению кассовых чеков. За 3 дня нам поступило больше 100 вопросов. Наиболее интересные из них публикуем на страницах журнала.

ПРИМЕНЕНИЕ ККТ: ВОВРЕМЯ И БЕЗ ОШИБОК

Чек у агента при перевыставлении счетов на теплоэнергию

@ ИП без работников на УСН исполняет роль агента по оплате теплоэнергии для нескольких собственников офисных помещений одного здания. Двое из собственников являются физлицами (не ИП) и перечисляют деньги на расчетный счет ИП дистанционно (через сбербанк-онлайн, банкомат, операциониста в банке). Должен ли ИП в этом случае применять ККТ или попадает под отсрочку?

- Поскольку ИП является агентом и участвует в расчетах с физлицами (то есть действует от своего имени), то он должен применять ККТ при любых безналичных платежах <1>.

"Кассовая" отсрочка для ИП без работников применяется в случае, если ИП выполняет работы, оказывает услуги или продает товары собственного производства. В вашем случае отсрочка не действует. Ведь вы получаете от физлиц оплату за услуги принципала, а не за свои.

ККТ при зачете авансов, полученных до 01.07.2019

@ Требование по проведению зачета авансов (предоплаты) через ККТ относится только к авансам (предоплате), полученным после 01.07.2019?

- С 01.07.2019 применять ККТ нужно при зачете предоплаты, то есть в момент передачи товара, при выполнении работ или оказании услуг, за которые ранее получен денежный аванс. При этом в Законе о ККТ нет переходных положений относительно периода получения аванса. Это значит, что если деньги поступили до 01.07.2019, а отгрузка произошла после этой даты, то чек на зачет нужно выбить.

Кстати, если чек на аванс, полученный до 01.07.2019, вы не пробивали, то "зачетный" чек на отгрузку все равно придется сформировать, ведь в Законе о ККТ нет требования о "парности" чеков.

Время на чеках при продаже товаров в другом часовом поясе

@ Организация занимается разъездной торговлей. Офис находится в г. Кирове, а товары реализуются в разных регионах.

Как быть с часовым поясом и временем на кассе? Если мы переведем часы на кассе, отразится ли это на энергосберегающем таймере, расхождение во времени с которым должно быть не более 5 минут? Как пробивать чеки в таких случаях?

- При дистанционной продаже товаров (кроме безналичных расчетов за товар через Интернет) продавец может использовать удаленную ККТ, то есть расположенную вне места получения оплаты за товар.

В реквизите чека "дата, время" (тег 1012) надо указывать реальное время в месте расчетов, то есть время той часовой зоны, в которой физически установлен кассовый аппарат <2>.

Поэтому переводить часы на кассе вам не надо и штрафовать вас не за что.

Выдача чека, если день оказания услуги приходится на выходной

@ Наша организация оказывает услуги физлицам по аренде.

Расчетный период - месяц. Если последний день месяца приходится на выходной день, то когда надо пробивать чек в онлайн-кассе? И какой датой проводить выручку?

- Поскольку расчетный период по аренде у вас месяц, то выручку от предоставления имущества в аренду нужно признавать в бухучете на последнее число истекшего месяца аренды <3>.

Последний день месяца будет для вас и днем расчета с физлицами по аренде за прошедший месяц - зачета предоплаты или оказания услуги на условиях постоплаты. По общему правилу чек нужно формировать и выдавать (направлять) покупателю в момент расчетов. Однако, например, при безналичных расчетах, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя и продавца, можно пробивать чек не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета <4>. К сожалению, аналогичных норм, относящихся к вашей ситуации, в Законе N 54-ФЗ нет.

И разъяснения на этот счет пока не выходили.

Поскольку возможности пробить чек в выходной день у вас все равно нет, делайте это на следующий рабочий день. До выхода каких-либо разъяснений можете в этот день пробивать чек коррекции, оформляемый в отношении расчета, ранее произведенного без применения ККТ <5>. Не забудьте, чтобы избежать штрафа, вам нужно в течение 3 рабочих дней со дня формирования чека коррекции через кабинет ККТ сообщить в инспекцию об исправлении ошибки, приложив к заявлению сформированный чек коррекции <6>.

Наименование покупателя-юрлица в чеке при расчетах корпоративной картой

@ Организация занимается розничной торговлей. Нужно ли в чеке указывать ИНН и наименование покупателя - юридического лица, если его представитель рассчитывается корпоративной картой и в момент покупки сообщает продавцу о своем статусе?

- Если покупатель - представитель юридического лица (что, к примеру, подтверждается доверенностью) и вы продаете товар ему именно в таком качестве, то, следуя Закону N 54-ФЗ, в чеке надо указывать ИНН и наименование покупателя - юридического лица <7>.

Однако особенности указания реквизитов в чеках ККТ регулируются приказом налоговой службы и зависят от применяемой версии ФФД <8>. Для новых реквизитов установлены следующие теги в формате чека ККТ:

• "покупатель (клиент)" - тег 1227. Он не обязателен, его можно не включать в состав кассового чека (БСО) при использовании как ФФД версии 1.05, так и ФФД версии 1.1;

• "ИНН покупателя (клиента)" - тег 1228. Этот реквизит <9>:

- обязателен для ФФД 1.1;

- лишь рекомендован для ФФД 1.05. Так что если нет технических возможностей, то продавец может вообще не включать в чек ИНН покупателя.

Как видно, при применении продавцом ФФД 1.05 данных покупателя может не быть в чеке, даже если этот покупатель - доверенное лицо организации или ИП и чек ККТ надо пробивать (при наличных расчетах или с предъявлением ЭСП). Это не противоречит действующему порядку, утвержденному ФНС. Разумеется, до тех пор пока формат 1.05 не отменят или не поправят приказ.

Оформление чеков при получении аванса и передаче товара через несколько дней

@ В какой момент и какой кассовый чек (аванс/полный расчет) необходимо формировать, если физлицо оплатило через Интернет страховой полис, а курьер доставил полис через несколько дней? Дата страхового полиса совпадает с датой доставки.

- Поскольку у вас дата оплаты полиса не совпадает с датой его вручения человеку, то вам нужно пробить два кассовых чека с разными признаками способа расчета <10>:

• в день получения оплаты за страховой полис (через Интернет) - чек с признаком способа расчета "ПРЕДОПЛАТА 100%", поскольку вам известно, за что получены деньги. Также нужно указать сумму по чеку "безналичными" (тег 1081);

• в день передачи курьером полиса гражданину - чек с признаком способа расчета "ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ". А в реквизите "сумма по чеку предоплатой (зачет аванса и (или) предыдущих платежей)" надо указать сумму ранее полученной предоплаты (тег 1215).

Закрывать ли реализацию чеком, если за юрлицо платит физлицо

@ Организация сдает в аренду нежилые помещения. Расчеты только по безналу, но иногда физлица оплачивают за юрлицо.

Чек выбивается обязательно, но нужно ли закрывать реализацию, так как арендатор юрлицо?

- Этот вопрос "кассовым" законодательством не урегулирован.

По мнению Минфина, организация может не применять ККТ при зачете авансов, ранее полученных от организации и/или ИП в безналичном порядке <11>. Формально безналичный аванс поступил не от организации, а от физлица. Поэтому безопаснее на зачет аванса пробить чек.

Выдача чека при поступлении денег от ИП с его расчетного счета

@ На наш расчетный счет поступают деньги за аренду от ИП с его расчетного счета, указанного в договоре. В договоре и в платежке код счета 408028. Нужно ли в этом случае пробивать чеки? Согласно структуре банковского счета (по инструкциям ЦБ РФ) 408 - это счета физлиц, 407 - это ЮЛ и ИП. Сам ИП утверждает, что расчетный счет ему открыт как ИП (при предоставлении документов в банк).

- Организации при безналичных расчетах с ИП без предъявления электронного средства платежа не обязаны применять ККТ <12>. Балансовый счет N 40802 "Индивидуальные предприниматели" банки используют для учета денег физлиц, зарегистрированных в качестве ИП. А средства физлиц, не связанные с предпринимательской деятельностью, банки отражают на счете 40817 "Физические лица" <13>.

Таким образом, при поступлении на расчетный счет по договору с ИП арендной платы с его счета, начинающегося на 40802, применять ККТ не нужно.

ККТ при оплате через PayPal иностранными контрагентами

@ Компания работает с иностранными контрагентами, в том числе с физлицами. Расчеты производятся через PayPal, на наш расчетный счет в банке уже приходит перевод от НКО "ПэйПал РУ", то есть прямого взаимодействия с физлицами у нас нет.

Нужно ли проводить эти расчеты через онлайн-кассу и если да, то какой датой - зачисления на PayPal или на расчетный счет в банке?

- Организация при расчетах за товары, работы, услуги с физическими лицами, в том числе с нерезидентами, обязана использовать кассу <14>.

Если НКО "ПэйПал РУ" по договору является агентом вашей компании по приему платежей, то чек должен пробивать агент, а не продавец <15>.

Если НКО "ПэйПал РУ" не является вашим агентом, то вы сами должны пробить чек при получении оплаты от покупателей. ККТ применяется при зачислении денег на PayPal, ведь именно сведения о совершении транзакции служат для продавца основанием для передачи товаров, работ или услуг <16>.

Как продавцу пробить чек возврата, если товар продавался через агента

@ У ИП-продавца заключен с ИП-агентом договор на оказание курьерских услуг. Агент принимает деньги от физлиц и пробивает им чеки на своем кассовом аппарате. При возврате товара от физлица ИП-продавец должен сам вернуть покупателю деньги (по условиям договора с агентом). Можно ли пробить чек "возврат прихода" и выполнить эту операцию на ККТ продавца, если чек "приход" пробивался по кассе агента?

- Чек формирует и выдает тот ИП, который возвращает деньги покупателю. Поэтому в вашем случае именно ИП-продавец обязан сформировать чек с признаком расчета "возврат прихода". И неважно, что чек на "приход" был сформирован на кассе ИП-агента.

Укажите в возвратном чеке, какой товар возвращается, какова цена за единицу и на какую сумму <17>. Сведения о форме расчета отразите в зависимости от того, как вы выплачиваете деньги покупателю: "наличными" (тег 1031) или "безналичными" (тег 1081).

Стоимость квартиры состоит из соцвыплаты и собственных средств покупателя: на что пробивать чек?

@ Мы являемся застройщиком по реализации регионального проекта по переселению граждан из жилфонда, признанного непригодным вследствие техногенных аварий. Квартиры реализуются гражданам по договорам купли-продажи. Стоимость квартиры состоит из соцвыплаты, перечисленной местной администрацией на наш счет по каждому покупателю в соответствующей доле, а также доплаты за дополнительные метры собственными средствами покупателя или средствами материнского капитала. На какие составляющие стоимости квартиры надо пробивать чеки?

- Поскольку квартиры продаются по договору купли-продажи, то при расчетах с физлицом вам надо применить ККТ. Чек нужно пробить на ту сумму, которую покупатель заплатил собственными деньгами, поскольку кассовый чек подтверждает сам факт расчета и человек должен получить документ об этой оплате.

Для целей применения ККТ важно не за кого совершен платеж, а кем именно и каким способом.

Когда часть стоимости квартиры поступает со счета местной администрации, то ККТ в таком случае применять не нужно, поскольку формально расчеты происходят между организациями в безналичном порядке <18>.

ККТ также не применяется при получении материнского капитала в счет оплаты квартиры. Поскольку материнский капитал - целевые деньги, их не выдают гражданам на руки. Эти средства перечисляет безналичным переводом непосредственно Пенсионный фонд.

То есть организация получает деньги от организации, а не от физлица.

--------------------------------

<1> ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ); п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ; Письмо Минфина от 04.07.2018 N 03-01-15/46377

<2> приложение N 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ (далее - Приказ ФНС)

<3> п. 12 ПБУ 9/99

<4> п. 5.4 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ

<5 Письмо ФНС от 06.08.2018 N ЕД-4-20/15240@

<6> примечание к ст. 14.5 КоАП РФ; подп. 7 п. 1, п. 2, подп. 11 п. 9 приложения к Приказу ФНС от 29.05.2017 N ММВ-7-20/483@

<7> п. 6.1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ

<8> Приказ ФНС

<9> таблицы 3, 19 приложения N 2 к Приказу ФНС

<10> таблицы 4, 28 приложения N 2 к Приказу ФНС; Письмо Минфина от 14.06.2017 N 03-01-15/36865

<11> Письмо Минфина от 30.04.2019 N 03-01-15/32095

<12> п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ

<13> пп. 4.30, 4.41 Положения ЦБ от 27.02.2017 N 579-П

<14> п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ; Письмо ФНС от 17.08.2018 N АС-3-20/5647@

<15> Письмо Минфина от 04.07.2018 N 03-01-15/46377

<16> Письмо Минфина от 12.04.2018 N 03-01-15/24362

<17> п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ

<18> п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга", N 17, 2019

ИСПОЛЬЗУЕМ ОНЛАЙН-КАССУ ПРАВИЛЬНО

Продолжаем знакомить наших читателей с ответами на вопросы интернет-конференции, посвященной порядку применения онлайн-ККТ и оформлению кассовых чеков. Напомним, что такие конференции мы регулярно проводим на нашем сайте. Некоторые из ответов мы скорректировали в связи с выходом новых официальных разъяснений ФНС в отношении использования ККТ при неденежных расчетах между фирмами и/или ИП, а также при удержаниях из зарплат.

Применение ККТ при расчетах между юрлицами

@ Просьба по пунктам перечислить ситуации, при которых нужно применять онлайн-ККТ при взаимоотношениях между двумя юридическими лицами - заказчиком и подрядчиком.

- Недавно ФНС выпустила официальные разъяснения по вопросу применения ККТ при расчетах между организациями и/или ИП <1>. Так, касса потребуется, только если расчеты производятся наличными или очно по безналу, то есть картой или смартфоном через POS-терминал <2>. Обычно это бывает, когда с продавцом расплачивается представитель покупателя - юрлица или ИП - по доверенности <3>.

С 01.07.2019 расчетами для целей применения ККТ являются, в частности: зачет предварительной оплаты (аванса), предоставление займов для оплаты товаров (работ, услуг), предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги <4>. Поскольку такие неденежные расчеты не подразумевают оплату наличными или картой, то, по мнению ФНС, они не требуют применения ККТ <5>. Таким образом, при взаимоотношениях между юрлицами и/или ИП не надо пробивать чек:

• при передаче товаров (выполнении работ или оказании услуг), за которые ранее получен денежный аванс;

• при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) на условиях отсрочки или рассрочки оплаты;

• при передаче или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги. К примеру, встречным предоставлением будет считаться взаимозачет, мена, бартер, перевод долга и т.п.

Применение ККТ сетевой организацией, передающей электроэнергию

@ Наша организация является сетевой и оказывает услуги по передаче электроэнергии. Имеем ли мы право применять п. 2.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ?

- Норма Закона о ККТ, которая вас интересует, дает возможность при оказании услуг в сфере ЖКХ, включая услуги ресурсоснабжающих организаций, при зачете или возврате авансов оформлять один чек за расчетный период без выдачи его клиенту <6>.

По мнению ФНС, в целях применения Закона о ККТ под категорией "коммунальные услуги" следует понимать широкий спектр услуг, оказываемых в сфере ЖКХ: водо-, тепло-, газоснабжение, водоотведение, снабжение электрической энергией, вывоз ТБО и др. <7>

Поскольку ваша организация оказывает услуги по передаче электроэнергии, то вы можете применять п. 2.1 ст. 1.2 Закона о ККТ.

Как оформить чеки при возврате физлицу платы за услуги

@ Наша РСО занимается теплоснабжением и поставкой горячей воды. Как оформить чеки при возврате платы за коммунальные услуги по отоплению и горячему водоснабжению физлицу?

- Сразу скажем, что для коммунальщиков введен мораторий на штрафы за неприменение ККТ на год, до 01.07.2020 <8>. То есть ресурсоснабжающие организации (РСО) могут не применять ККТ еще год, и ничего им за это не будет. Но если вы решили все-таки освоить применение онлайн-касс, имейте в виду следующее.

С 01.07.2019 при расчетах, связанных с приемом от физлиц платы за жилое помещение и коммунальные услуги, РСО применяют ККТ вне зависимости от способа расчета <9>. При перерасчетах, производимых пользователем ККТ, в результате которых потребитель не вносит деньги, не требуется применять кассу и оформлять чек <7>.

Вместе с тем, на наш взгляд, при возврате физлицу платы за коммунальные услуги нужно оформить чек с признаком расчета "возврат прихода" <10>.

Теперь что касается сроков направления чека физлицу. Ситуация, когда производится возврат именно платы за коммунальные услуги, Законом N 54-ФЗ не урегулирована. Положениями п. 2.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ установлено, что при возврате предоплаты (аванса), внесенной за жилищно-коммунальные услуги, пользователем ККТ может быть сформирован один кассовый чек без выдачи его клиенту, если такой чек будет содержать сведения обо всех расчетах, совершенных за расчетный период. Такой кассовый чек должен быть сформирован не позднее 10 календарных дней, следующих за днем окончания расчетного периода. Однако в этой норме нет указаний на возможность применения такого порядка при возврате физлицу платы, внесенной, допустим, на основании выставленного счета за услуги ЖКХ. Поэтому полагаем, что в таком случае чек формируется и направляется физлицу в общем порядке, то есть не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения расчета <11>.

В чеке подотчетника нет информации о кассире

@ Подотчетник приобретает товар или рассчитывается за услуги, а в выданном чеке присутствуют не все обязательные реквизиты, например не указан кассир. Можно ли принимать к учету такие чеки? Если принять авансовый отчет с таким чеком, что за это грозит организации?

- Учтите, что реквизит "кассир" (тег 1021) может не включаться в состав чека ККТ, если ваш подотчетник оплачивал товары через автоматические устройства для расчетов <12>.

Если же в расчетах участвовал кассир продавца, то в чеке должны быть указаны ф. и. о. и должность лица, сформировавшего чек. В случае получения чека с ошибкой безопаснее обратиться к продавцу для исправления ошибок.

Следуя формальному подходу, проверяющие могут не признать расходы, подтвержденные кассовыми чеками, в которых нет какого-нибудь обязательного реквизита. Однако в защиту своих расходов (если не удается получить от продавца чеки коррекции с исправленной ошибкой) можно привести такие аргументы:

• чек ККТ реальный, данные о нем содержатся на сайте ФНС/сайте ОФД. Сама операция реальная, товар приобретен подотчетником и оприходован организацией;

• имеющиеся в чеке данные позволяют проверяющим идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость. Следовательно, допущенная ошибка несущественная и не может быть основанием для отказа в принятии расходов покупателя в налоговом учете <13>;

• по разъяснениям Минфина, чек лишь подтверждает расчеты и сам по себе не является документом, обосновывающим расходы <14>.

Так что при экономической обоснованности расходов их можно учесть при расчете базы по налогу на прибыль и без оглядки на недочеты в чеке.

Чек на деньги от службы судебных приставов

@ Нужно ли применять онлайн-ККТ, если деньги поступают на расчетный счет от службы судебных приставов?

- Нет, не нужно. По смыслу Закона применение ККТ необходимо при операциях, которые отнесены к расчетам, в частности при приеме денег за товары, работы, услуги. При этом расчеты должны происходить между пользователем ККТ и покупателем (клиентом) <15>.

Подразделение ФССП не является покупателем (клиентом) вашей компании. Даже если причиной принудительного взыскания стал долг за товар, приставы не выступают в качестве посредника между вами и клиентом. Исполнительное производство возбуждается на основании решения суда или иного исполнительного документа. И взысканные средства перечисляются не со счета покупателя, а с депозитного счета подразделения судебных приставов <16>.

Чеки коррекции на услуги, оплачиваемые с задержкой

@ Сдаем гараж в аренду физлицу. Физлицо вносит наличными арендную плату с задержкой в 2 месяца. Акт за июль 2019 г. мы оформили и подписали 02.08. В какой момент мы должны были пробить чек на кредит: 02.08 или 31.07? Как нам быть, если мы пробили чек на кредит несвоевременно? Наш кассовый аппарат может пробить чек коррекции только на приход наличными или на расход. Ни на зачет аванса, ни на кредит коррекция в нашем аппарате не предусмотрена, так нам ответила наша обслуживающая организация.

- В Законе о ККТ говорится, что кассу необходимо применять в момент расчета <17>.

Чек на реализацию при оказании услуг по аренде нужно формировать в момент составления акта (признания услуги оказанной).

Поскольку акт за июль у вас датирован 02.08, то этой датой и надо было выбить чек на кредит.

Исправить ошибку можно лишь с помощью чека коррекции, если ваш кассовый аппарат работает с форматом фискальных данных 1.1, либо с помощью чека "возврат прихода" и нового правильного чека, если у вас ФФД 1.05 <18>. Если вы не сможете исправить чек, то лучше не сообщать об ошибке в инспекцию, поскольку признание без правильного чека от штрафа не избавит.

Штрафы за ошибки при оформлении чеков

@ При оформлении чека на ККТ часто совершаются ошибки в сложных ситуациях. Планируются ли изменения в закон для приостановлении штрафов для ИП при некорректной работе с ККТ? Хотя бы на период, пока ИП не научится работать с ККТ?

- По состоянию на сегодняшний день подобные поправки не планируются, их даже не выносили на обсуждение.

--------------------------------

<1> Письмо ФНС от 21.08.2019 N АС-4-20/16571@

<2> п. 9 ст. 2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ)

<3> статьи 185, 185.1 ГК РФ

<4> ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ; п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ

<5> Письмо ФНС от 21.08.2019 N АС-4-20/16571@ (п. 1)

<6> п. 2.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ

<7> Письмо ФНС от 21.06.2019 N ЕД-4-20/12093@

<8> ст. 2 Закона от 03.07.2019 N 171-ФЗ

<9> Письмо Минфина от 01.04.2019 N 03-01-15/22147

<10> п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ; таблица 25 приложения N 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@

<11> пп. 5.3, 5.4 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ

<12> таблицы 5, 19 приложения N 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@

<13> Письма Минфина от 13.04.2016 N 03-07-11/21095, от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 28.08.2014 N 03-03-10/43034

<14> Письмо Минфина от 30.04.2019 N 03-03-06/1/32212

<15> ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ

<16> ст. 110 Закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ

<17> пп. 1, 2 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ

<18> Письмо ФНС от 06.08.2018 N ЕД-4-20/15240@

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга", N 18, 2019